15:48
Налогообложение инвестиционного товариществаС 1 января 2012 г. вступил в силу Федеральный закон от 28.11.2011 N 335-ФЗ "Об инвестиционном товариществе", который регулирует особенности договора простого товарищества, заключаемого несколькими лицами для осуществления совместной инвестиционной деятельности.
Установлен порядок исчисления и уплаты НДС по операциям в рамках инвестиционного товарищества (ст. 174.1 НК РФ).
Согласно п. 1 ст. 2 Закона N 335-ФЗ совместная инвестиционная деятельность - это осуществляемая товарищами совместно на основании договора инвестиционного товарищества деятельность по приобретению и (или) отчуждению:
- не обращающихся на организованном рынке акций (долей), облигаций хозяйственных обществ, товариществ, финансовых инструментов срочных сделок;
- долей в складочном капитале хозяйственных партнерств.
По договору инвестиционного товарищества двое или несколько лиц (не более 50) обязуются соединить свои вклады и осуществлять совместную инвестиционную деятельность без образования юридического лица для извлечения прибыли.
Договор должен иметь наименование (индивидуальное обозначение), включающее в себя слова "инвестиционное товарищество".
Сторонами договора инвестиционного товарищества могут быть:
- коммерческие организации;
- в случаях, установленных федеральным законом, некоммерческие организации постольку, поскольку осуществление инвестиционной деятельности служит достижению целей, ради которых они созданы, и соответствует этим целям;
- индивидуальные предприниматели;
- иностранные организации (с учетом установленных международными договорами РФ и законодательством РФ особенностей правового положения этих лиц).
Среди товарищей выделяются управляющие товарищи (один или несколько) - участники, которые осуществляют от имени остальных товарищей ведение общих дел товарищества.
НДС, связанный с ведением общих дел в рамках инвестиционного товарищества, уплачивает уполномоченный управляющий товарищ (п. 2 ст. 24.1, п. 1 ст. 174.1 НК РФ). Он же принимает налог к вычету при условии раздельного учета операций, осуществленных в рамках товарищества и в рамках обычной деятельности (п. 3 ст. 174.1 НК РФ).
Следует отметить, что уполномоченному управляющему участнику товарищества предоставлено право выбора: принимать "входной" НДС к вычету или учитывать его в расходах по налогу на прибыль (п. 5 ст. 170 НК РФ).
Пункт 5 ст. 174.1 обязывает уполномоченного управляющего участника сдавать в налоговую инспекцию отдельную налоговую декларацию по операциям в рамках инвестиционного товарищества*(21).
Порядок реализации данной нормы прокомментирован в письме ФНС от 13.04.2012 N ЕД-4-3/6289@.
Согласно письму не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, организация - ответственный управляющий товарищ представляет в налоговый орган по месту своего учета отдельную налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость по операциям, совершенным в процессе выполнения конкретного договора инвестиционного товарищества. По иной деятельности налоговая декларация по НДС представляется в общеустановленном порядке.
Также с 1 января 2012 г. установлены две новые льготы по НДС.
Во-первых, освобождаются от налогообложения услуги управляющих товарищей по ведению общих дел участников товарищества (подп. 33 п. 3 ст. 149 НК РФ).
Во-вторых, не облагается НДС (подп. 34 п. 3 ст. 149 НК РФ):
- передача имущественных прав в виде вклада по договору инвестиционного товарищества;
- передача имущественных прав участнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников, или раздела такого имущества (в пределах суммы оплаченного вклада данного участника).
Кроме того, передача имущества в качестве вклада по договору инвестиционного товарищества не признается реализацией (подп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ).
Также не является реализацией передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора инвестиционного товарищества или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества (подп. 6 п. 3 ст. 39 НК РФ).
Установлены особенности налогообложения доходов, получаемых в рамках инвестиционного товарищества (ст. 278.2 НК РФ).
Уполномоченный управляющий товарищ определяет прибыль или убыток, полученный от деятельности в рамках инвестиционного товарищества, нарастающим итогом по результатам каждого отчетного (налогового) периода (п. 2 ст. 278.2 НК РФ).
Расчет финансового результата уполномоченный управляющий товарищ представляет в инспекцию по месту своего учета в те же сроки, что и декларацию по налогу на прибыль за отчетные и налоговый периоды (подп. 2 п. 4 ст. 24.1 НК РФ).
Форма расчета финансового результата инвестиционного товарищества утверждена Приказом Минфина России от 13.06.2012 N 77н.
Копия расчета финансового результата должна быть направлена другим участникам товарищества. К ней прилагаются сведения о доли прибыли (убытка) инвестиционного товарищества, приходящейся на каждого участника (подп. 5 п. 4 ст. 24.1 НК РФ). Эту информацию уполномоченный управляющий товарищ обязан предоставить другим участникам договора не позднее 15 рабочих дней до окончания срока представления деклараций по налогу на прибыль.
Участники инвестиционного товарищества определяют налоговую базу по доходам, которые они получили от деятельности в рамках товарищества, на основании сведений, направленных им уполномоченным управляющим товарищем.
Налоговая база по доходам, полученным участниками договора инвестиционного товарищества, определяется раздельно
Доходы налогоплательщиков-управляющих товарищей в виде сумм вознаграждения за ведение общих дел товарищей включаются у них в состав доходов от реализации, определяемых в соответствии со ст. 249 НК РФ.
Если налогоплательщик участвует в нескольких инвестиционных товариществах, налоговая база по доходам, полученным от участия в инвестиционных товариществах, определяется им совокупно по всем инвестиционным товариществам, в которых он участвует, с учетом положений п. 4 ст. 278.2 НК РФ. Положения этого пункта распространяются также на суммы убытков предыдущих налоговых периодов, учитываемых в соответствии со ст. 283 НК РФ.
Необходимо также учитывать, что авансовые платежи по результатам участия налогоплательщика в инвестиционных товариществах перечисляются ежеквартально (п. 3 ст. 286 НК РФ). Если среди участников товарищества есть иностранные лица, то в отношении их доходов налоговым агентом признается уполномоченный управляющий товарищ (п. 3 ст. 24.1 НК РФ).
Вклад в общее дело в виде любого имущества (а не только в виде денежных средств) вправе произвести исключительно управляющие товарищи (ст. 6 Закона N 335-ФЗ). Поэтому особенности уплаты налога на имущество организаций при ведении деятельности в рамках инвестиционного товарищества распространяются лишь на управляющих товарищей (ст. 377 НК РФ).
Согласно новым правилам налог в отношении имущества, переданного участником для ведения деятельности товарищества, исчисляет и полностью уплачивает этот участник. Он определяет налоговую базу исходя из остаточной стоимости указанного имущества, информацию о которой обязан сообщать ему уполномоченный управляющий товарищ (пункты 1, 2 ст. 377 НК РФ).
Источник: Гарант
Установлен порядок исчисления и уплаты НДС по операциям в рамках инвестиционного товарищества (ст. 174.1 НК РФ).
Согласно п. 1 ст. 2 Закона N 335-ФЗ совместная инвестиционная деятельность - это осуществляемая товарищами совместно на основании договора инвестиционного товарищества деятельность по приобретению и (или) отчуждению:
- не обращающихся на организованном рынке акций (долей), облигаций хозяйственных обществ, товариществ, финансовых инструментов срочных сделок;
- долей в складочном капитале хозяйственных партнерств.
По договору инвестиционного товарищества двое или несколько лиц (не более 50) обязуются соединить свои вклады и осуществлять совместную инвестиционную деятельность без образования юридического лица для извлечения прибыли.
Договор должен иметь наименование (индивидуальное обозначение), включающее в себя слова "инвестиционное товарищество".
Сторонами договора инвестиционного товарищества могут быть:
- коммерческие организации;
- в случаях, установленных федеральным законом, некоммерческие организации постольку, поскольку осуществление инвестиционной деятельности служит достижению целей, ради которых они созданы, и соответствует этим целям;
- индивидуальные предприниматели;
- иностранные организации (с учетом установленных международными договорами РФ и законодательством РФ особенностей правового положения этих лиц).
Среди товарищей выделяются управляющие товарищи (один или несколько) - участники, которые осуществляют от имени остальных товарищей ведение общих дел товарищества.
НДС, связанный с ведением общих дел в рамках инвестиционного товарищества, уплачивает уполномоченный управляющий товарищ (п. 2 ст. 24.1, п. 1 ст. 174.1 НК РФ). Он же принимает налог к вычету при условии раздельного учета операций, осуществленных в рамках товарищества и в рамках обычной деятельности (п. 3 ст. 174.1 НК РФ).
Следует отметить, что уполномоченному управляющему участнику товарищества предоставлено право выбора: принимать "входной" НДС к вычету или учитывать его в расходах по налогу на прибыль (п. 5 ст. 170 НК РФ).
Пункт 5 ст. 174.1 обязывает уполномоченного управляющего участника сдавать в налоговую инспекцию отдельную налоговую декларацию по операциям в рамках инвестиционного товарищества*(21).
Порядок реализации данной нормы прокомментирован в письме ФНС от 13.04.2012 N ЕД-4-3/6289@.
Согласно письму не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, организация - ответственный управляющий товарищ представляет в налоговый орган по месту своего учета отдельную налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость по операциям, совершенным в процессе выполнения конкретного договора инвестиционного товарищества. По иной деятельности налоговая декларация по НДС представляется в общеустановленном порядке.
Также с 1 января 2012 г. установлены две новые льготы по НДС.
Во-первых, освобождаются от налогообложения услуги управляющих товарищей по ведению общих дел участников товарищества (подп. 33 п. 3 ст. 149 НК РФ).
Во-вторых, не облагается НДС (подп. 34 п. 3 ст. 149 НК РФ):
- передача имущественных прав в виде вклада по договору инвестиционного товарищества;
- передача имущественных прав участнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников, или раздела такого имущества (в пределах суммы оплаченного вклада данного участника).
Кроме того, передача имущества в качестве вклада по договору инвестиционного товарищества не признается реализацией (подп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ).
Также не является реализацией передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора инвестиционного товарищества или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества (подп. 6 п. 3 ст. 39 НК РФ).
Установлены особенности налогообложения доходов, получаемых в рамках инвестиционного товарищества (ст. 278.2 НК РФ).
Уполномоченный управляющий товарищ определяет прибыль или убыток, полученный от деятельности в рамках инвестиционного товарищества, нарастающим итогом по результатам каждого отчетного (налогового) периода (п. 2 ст. 278.2 НК РФ).
Расчет финансового результата уполномоченный управляющий товарищ представляет в инспекцию по месту своего учета в те же сроки, что и декларацию по налогу на прибыль за отчетные и налоговый периоды (подп. 2 п. 4 ст. 24.1 НК РФ).
Форма расчета финансового результата инвестиционного товарищества утверждена Приказом Минфина России от 13.06.2012 N 77н.
Копия расчета финансового результата должна быть направлена другим участникам товарищества. К ней прилагаются сведения о доли прибыли (убытка) инвестиционного товарищества, приходящейся на каждого участника (подп. 5 п. 4 ст. 24.1 НК РФ). Эту информацию уполномоченный управляющий товарищ обязан предоставить другим участникам договора не позднее 15 рабочих дней до окончания срока представления деклараций по налогу на прибыль.
Участники инвестиционного товарищества определяют налоговую базу по доходам, которые они получили от деятельности в рамках товарищества, на основании сведений, направленных им уполномоченным управляющим товарищем.
Налоговая база по доходам, полученным участниками договора инвестиционного товарищества, определяется раздельно
Доходы налогоплательщиков-управляющих товарищей в виде сумм вознаграждения за ведение общих дел товарищей включаются у них в состав доходов от реализации, определяемых в соответствии со ст. 249 НК РФ.
Если налогоплательщик участвует в нескольких инвестиционных товариществах, налоговая база по доходам, полученным от участия в инвестиционных товариществах, определяется им совокупно по всем инвестиционным товариществам, в которых он участвует, с учетом положений п. 4 ст. 278.2 НК РФ. Положения этого пункта распространяются также на суммы убытков предыдущих налоговых периодов, учитываемых в соответствии со ст. 283 НК РФ.
Необходимо также учитывать, что авансовые платежи по результатам участия налогоплательщика в инвестиционных товариществах перечисляются ежеквартально (п. 3 ст. 286 НК РФ). Если среди участников товарищества есть иностранные лица, то в отношении их доходов налоговым агентом признается уполномоченный управляющий товарищ (п. 3 ст. 24.1 НК РФ).
Вклад в общее дело в виде любого имущества (а не только в виде денежных средств) вправе произвести исключительно управляющие товарищи (ст. 6 Закона N 335-ФЗ). Поэтому особенности уплаты налога на имущество организаций при ведении деятельности в рамках инвестиционного товарищества распространяются лишь на управляющих товарищей (ст. 377 НК РФ).
Согласно новым правилам налог в отношении имущества, переданного участником для ведения деятельности товарищества, исчисляет и полностью уплачивает этот участник. Он определяет налоговую базу исходя из остаточной стоимости указанного имущества, информацию о которой обязан сообщать ему уполномоченный управляющий товарищ (пункты 1, 2 ст. 377 НК РФ).
Источник: Гарант