13:30
Порядок применения счета 97Счет 97 "Расходы будущих периодов"
Счет 97 "Расходы будущих периодов" предназначен для обобщения информации о рас-ходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным пери-одам. В частности, на этом счете могут быть отражены расходы, связанные с горно-подготовительными работами; подготовительными к производству работами в связи с их се-зонным характером; освоением новых производств, установок и агрегатов; рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий; неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда организацией не создается соответствующий резерв или фонд) и др.
Учтенные на счете 97 "Расходы будущих периодов" расходы списываются в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Обще-производственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" и др.
Аналитический учет по счету 97 "Расходы будущих периодов" ведется по видам расходов.
1. Компьютерные программы, приобретенные для использования (не рас-сматриваем оплату периодических платежей и приобретение исключительных прав на программное обеспечение)
Сумму фиксированного разового платежа за пользование НМА надо отражать как расходы будущих периодов и списывать в течение срока действия договора. К счету 97 можно открыть субсчет "Программное обеспечение"
• Подстрока "Права пользования программным обеспечением":
(или) строки 1170 "Прочие внеоборотные активы" разд. I баланса - если срок использования программы более 12 месяцев;
• (или) строки 1210 "Запасы" разд. II баланса - если срок использования программы менее 12 месяцев.
При расчете налога на прибыль (по мнению контролирующих органов) стоимость прав использования программного обеспечения надо признавать в течение срока действия лицензии или в течение 5 лет (если такого срока нет) . Но есть решения су-дов, которые считают, что расходы на приобретение прав на использование програм-мы можно списать единовременно.
2. Разовые платежи по договорам страхования.
Лучше перенести на счет 76, отдельный субсчет (это фактически аванс выдан-ный). Приниматься эти расходы будут постепенно в течение срока действия договора.
В налоговом учете, если платежи по конкретному договору страхования можно
учесть в расходах при расчете налога на прибыль, то разовый платеж нужно призна-вать равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству ка-лендарных дней действия договора в отчетном периоде.
Периодические платежи можно признавать равномерно в течение срока, соот-
ветствующего периоду уплаты взносов, пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.
3. Расходы на СМР по договору строительного подряда
В ПБУ 2/2008 прямо указано, что отражаются на счете 97 расходы понесенные в связи с предстоящими в будущем работами.
4. Пусковые и подготовительные работы
Отражаются на счете 97 это указано в инструкции к счету 97.
5. Расходы на ремонт основных средств
Можно учитывать на счете 97 (это прямо указано в инструкции к счету 97).
Но есть мнение, что эти расходы надо учитывать единовременно, как текущие расходы.
6. Часть отпускных, приходящихся на следующий месяц
На счете 97 не учитываются.
Признаются сразу в полной сумме за счет резерва на оплату отпусков, который с 2011 года должен формироваться обязательно.
Минфин рекомендует в налоговом учете делить переходящие суммы отпускных
между двумя месяцами. Поэтому, используя счет 97, бухгалтеры сближают бухгалтер-ский учет с налоговым.
7. Взносы саморегулируемые организации (СРО)
Не счете 97 учитывать нельзя.
Эти расходы учитываются единовременно:
По мнению Минфина России, при расчете налога на прибыль расходы на уплату
взносов в СРО можно и нужно учитывать единовременно.
8. Расходы на получения лицензий на виды деятельности
Не счете 97 учитывать нельзя.
Эти расходы учитываются единовременно в текущих расходах.
Счет 97 "Расходы будущих периодов" предназначен для обобщения информации о рас-ходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным пери-одам. В частности, на этом счете могут быть отражены расходы, связанные с горно-подготовительными работами; подготовительными к производству работами в связи с их се-зонным характером; освоением новых производств, установок и агрегатов; рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий; неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда организацией не создается соответствующий резерв или фонд) и др.
Учтенные на счете 97 "Расходы будущих периодов" расходы списываются в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Обще-производственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" и др.
Аналитический учет по счету 97 "Расходы будущих периодов" ведется по видам расходов.
1. Компьютерные программы, приобретенные для использования (не рас-сматриваем оплату периодических платежей и приобретение исключительных прав на программное обеспечение)
Сумму фиксированного разового платежа за пользование НМА надо отражать как расходы будущих периодов и списывать в течение срока действия договора. К счету 97 можно открыть субсчет "Программное обеспечение"
• Подстрока "Права пользования программным обеспечением":
(или) строки 1170 "Прочие внеоборотные активы" разд. I баланса - если срок использования программы более 12 месяцев;
• (или) строки 1210 "Запасы" разд. II баланса - если срок использования программы менее 12 месяцев.
При расчете налога на прибыль (по мнению контролирующих органов) стоимость прав использования программного обеспечения надо признавать в течение срока действия лицензии или в течение 5 лет (если такого срока нет) . Но есть решения су-дов, которые считают, что расходы на приобретение прав на использование програм-мы можно списать единовременно.
2. Разовые платежи по договорам страхования.
Лучше перенести на счет 76, отдельный субсчет (это фактически аванс выдан-ный). Приниматься эти расходы будут постепенно в течение срока действия договора.
В налоговом учете, если платежи по конкретному договору страхования можно
учесть в расходах при расчете налога на прибыль, то разовый платеж нужно призна-вать равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству ка-лендарных дней действия договора в отчетном периоде.
Периодические платежи можно признавать равномерно в течение срока, соот-
ветствующего периоду уплаты взносов, пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.
3. Расходы на СМР по договору строительного подряда
В ПБУ 2/2008 прямо указано, что отражаются на счете 97 расходы понесенные в связи с предстоящими в будущем работами.
4. Пусковые и подготовительные работы
Отражаются на счете 97 это указано в инструкции к счету 97.
5. Расходы на ремонт основных средств
Можно учитывать на счете 97 (это прямо указано в инструкции к счету 97).
Но есть мнение, что эти расходы надо учитывать единовременно, как текущие расходы.
6. Часть отпускных, приходящихся на следующий месяц
На счете 97 не учитываются.
Признаются сразу в полной сумме за счет резерва на оплату отпусков, который с 2011 года должен формироваться обязательно.
Минфин рекомендует в налоговом учете делить переходящие суммы отпускных
между двумя месяцами. Поэтому, используя счет 97, бухгалтеры сближают бухгалтер-ский учет с налоговым.
7. Взносы саморегулируемые организации (СРО)
Не счете 97 учитывать нельзя.
Эти расходы учитываются единовременно:
По мнению Минфина России, при расчете налога на прибыль расходы на уплату
взносов в СРО можно и нужно учитывать единовременно.
8. Расходы на получения лицензий на виды деятельности
Не счете 97 учитывать нельзя.
Эти расходы учитываются единовременно в текущих расходах.