Отчитываться по налогу на прибыль за первое полугодие бухгалтерам придется по новой форме декларации. Новоиспеченный бланк довольно существенно отличается от своего предшественника.
Приказом Министерства финансов от 5 мая 2008 года № 54н утверждена новая форма налоговой декларации по налогу на прибыль и регламентирован порядок ее заполнения. Данный приказ вступает в силу с 1 июля 2008 года. Одновременно с этим он отменяет действовавший ранее приказ Минфина от 7 февраля 2006 года № 24н (в редакции приказа Минфина от 9 января 2007 г. № 1н) «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и Порядка ее заполнения».
На первый взгляд, новая форма декларации не слишком отличается от действовавшей ранее. Однако ее содержание претерпело значительные изменения. В частности, был уточнен порядок сдачи отчетности отдельными категориями налогоплательщиков, изменены требования к заполнению титульного листа декларации, дополнены разделы, посвященные доходам и расходам. Также Минфин не забыл про налоговых агентов, различные ставки налога и НПФ. Рассмотрим наиболее значительные изменения.
Состав декларации
Уточнен порядок сдачи декларации крупнейшими налогоплательщиками. Данные хозяйствующие субъекты декларацию, составленную в целом по организации, а также декларации по каждому обособленному подразделению (группе обособленных подразделений) представляют в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика в электронном виде по установленным форматам. Напомним, что раньше такие разъяснения отсутствовали и фирмам приходилось руководствоваться письмами Минфина (например, письмо от 4 мая 2008 г. № 03-02-07/1-169). Теперь же данное правило конкретно прописано в самом порядке заполнения декларации по налогу на прибыль.
В титульных листах деклараций по обособленным подразделениям, представляемых мегакорпорацией в налоговый орган по месту своего учета в качестве крупнейшего налогоплательщика, указываются коды причины постановки на учет, присвоенные организации налоговыми органами по месту нахождения обособленных подразделений, и коды этих налоговых органов. По реквизиту «По месту нахождения (учета)» указывается код «220».
Меняем общие правила
Отныне Минфином прописан порядок сдачи декларации в случае реорганизации юридического лица. При представлении в налоговый орган по месту учета организацией-правопреемником декларации за последний налоговый период и уточненных деклараций за реорганизованную организацию в титульном листе (листе 01) по реквизиту «По месту нахождения (учета)» указывается код «215» или «216», а в верхней его части указываются ИНН и КПП организации-правопреемника. В реквизите «Организация/обособленное подразделение» указывается наименование реорганизованной организации. При этом в разделе 1 указывается код ОКАТО того муниципального образования, на территории которого находилась реорганизованная организация. В старом порядке заполнения декларации данный пункт отсутствовал. В результате компаниям приходилось обращаться за официальными разъяснениями (письмо УФНС по г. Москве от 1 апреля 2008 г. № 09-14/031191).
В случае принятия фирмой решения о прекращении деятельности (закрытии) своего обособленного подразделения уточненные декларации по указанному обособленному подразделению, а также декларации за последующие (после закрытия) отчетные периоды и текущий налоговый период представляются в налоговый орган по месту нахождения (учета) организации. На титульном листе (листе 01) по реквизиту «По месту нахождения (учета)» указывается код «223», а в верхней его части указывается КПП, который был присвоен организации налоговым органом по месту нахождения закрытого обособленного подразделения. В разделе 1 ставится код ОКАТО муниципального образования, на территории которого находилось закрытое обособленное подразделение. Ранее фирмы руководствовались письмом ФНС от 6 апреля 2006 года № 02-4-12/23 и приказом ФНС от 16 марта 2007 года № ММ-3-10/138@.
Особенности титульного листа
Минфин сделал широкий жест – перечислил в Приложении № 1 к новому Порядку заполнения декларации коды, определяющие отчетный (налоговый) период, и соответствующие коды представления декларации в ИФНС. И еще в новой форме не нужно указывать полное наименование налогового органа.
На титульном листе при этом необходимо указывать не только код вида экономической деятельности налогоплательщика согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК029-2001 (ОКВЭД), но и номер контактного телефона налогоплательщика.
Отчитываемся за доходы…
Дальше – больше. В новой форме декларации появились дополнительные строки. В частности, в Приложении № 1 к листу 02 «Доходы от реализации и внереализационные доходы» присутствует строка 023. По данной строке показывается выручка от реализации предприятия как имущественного комплекса. Напомним, в ныне действующей редакции Налогового кодекса порядку определения доходов и расходов от подобной операции посвящена новая отдельная статья 268.1. Ее появление и обусловило аналогичную корректировку формы отчета.
Также появилась строка 200, в которой указывается сумма доходов, не учитываемых при определении налоговой базы. Ее появление связано с расширением перечня данных доходов (ст. 251 НК).
Отметим, что отныне сумма безвозмездно полученного имущества и имущественных прав (кроме указанных в статье 251 НК) отражается в строке 103 и влияет на общую сумму внереализационных доходов (строка 100).
…и расходы
Новые строки появились и в Приложении № 2 к листу 02 «Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам». По строке 047 показываются расходы на приобретение права на земельные участки и расходы на приобретение права на заключение договоров аренды земельных участков (п. 1 и 2 ст. 264.1 НК), признаваемые прочими расходами, связанными с производством и (или) реализацией, учитываемыми в текущем отчетном (налоговом) периоде в порядке, предусмотренном пунктами 3 и 4 статьи 264.1 Кодекса. Данная статья Кодекса была введена в действие в 2007 году, однако в старой форме данный расход отдельной строкой не выделялся. Строка 047 предполагает расшифровку в зависимости от способа признания данных расходов в целях налогообложения.
Введение новых строк отразилось на нумерации. Стоимость приобретения (создания) реализованных имущественных прав (кроме прав требований, долей, паев, указанных в Приложении № 3 к листу 02) «переехала» в строку 055. Напомним, что в старой форме в строке 050 отражалась лишь стоимость приобретения (создания) реализованных имущественных прав.
С 1 января 2008 года введена в действие статья 268.1 Кодекса об особенностях признания доходов и расходов при приобретении предприятия как имущественного комплекса. В результате появилась строка 061. В ней указывается стоимость чистых активов предприятия, реализованного налогоплательщиком в качестве имущественного комплекса.
По строке 110 данного Приложения показывается сумма убытка от реализации права на земельный участок, признаваемая прочими расходами налогоплательщика в текущем периоде (подп. 3 п. 5 ст. 264.1 НК).
В строке 120 указывается сумма надбавки, уплачиваемая покупателем предприятия как имущественного комплекса, относящаяся к расходам текущего отчетного периода и исчисленная в порядке, установленном подпунктом 1 пункта 3 статьи 268.1 Кодекса. По строке 131 отражается сумма начисленной амортизации за отчетный (налоговый) период как по основным средствам, так и по нематериальным активам, независимо от того, учтено ли подобное имущество на последний день налогового периода. Фактически данная строка заменила строку 400 из старой формы декларации. По ней отражалась справочная сумма начисленной амортизации за отчетный (налоговый) период как по основным средствам (в том числе по амортизируемым основным средствам), выделенным в отдельную амортизационную группу амортизируемого имущества, так и по нематериальным активам, независимо от того, учтено ли подобное имущество на последний день отчетного (налогового) периода.
Внереализационные расходы также дополнены новыми строками. В строке 204 фиксируются расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств. Данные расходы включают суммы недоначисленной амортизации, расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы (подп. 8 п. 1 ст. 265 НК).
По строке 205 отражаются расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба.
Строка 410 также «сменила место жительства». Отныне в строке 202 фиксируются расходы на формирование резервов предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов (ст. 267.1 НК).
Фиксируем неучитываемые расходы
Приложение № 3 к листу 02 «Расчет суммы расходов, финансовые результаты по которым учитываются при налогообложении прибыли с учетом положений статей 264.1, 268, 268.1, 275.1, 276, 279, 323 Кодекса (за исключением отраженных в Листе 05)» декларации также подверглось обновлению. Раньше убытки текущего периода по деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, и не признаваемой для целей налогообложения в текущем налоговом периоде указывались общей суммой. Теперь же отдельно выделяется сумма убытков, не признаваемая для целей налогообложения в текущем налоговом периоде.
По строкам 240−260 показываются данные по операциям, связанным с реализацией прав на земельные участки, результаты которых учитываются в целях налогообложения в соответствии с пунктом 5 статьи 264.1 Кодекса. При получении убытка от реализации права на земельный участок его сумма фиксируется в строке 260. Убыток определяется по каждому земельному участку отдельно.
По строкам 270−290 указываются данные от реализации долей, паев участником, пайщиком организаций. Согласно статье 268 Кодекса, доходы от реализации такого имущества уменьшаются на цену его приобретения и на расходы, связанные с приобретением и реализацией.
Введение в действие статьи 268.1 Кодекса отразилось и на данном разделе декларации. Появились новые строки 300−330, в которых отражаются данные по операциям приобретения предприятия как имущественного комплекса.
Появление строк 340−360 нарушило нумерацию Приложения № 3, хотя его содержание практически не изменилось. Также исчезли строки 240−260 старой формы. Данные строки заполнялись налогоплательщиками-участниками соглашений о разделе продукции. Удаление этих строк из новой формы связано с тем, что в 2008 году данные хозяйствующие субъекты освобождены от уплаты налога в иностранной валюте.
Налоговый агент
Рассмотрим изменения, затронувшие лист 03 «Расчет налога на прибыль организаций с доходов, удерживаемых налоговым агентом (источником выплаты доходов)» декларации. Обновление связано с тем, что с 1 января вступила в силу новая редакция пункта 3 статьи 284 Кодекса. Отныне фирмы обязаны более детально раскрывать свою дивидендную политику. В новой форме отсутствует строка 080. Вместо нее появились новые строки. По строке 071 отражаются суммы дивидендов, подлежащие распределению российским организациям − плательщикам налога на прибыль, облагаемые по ставке 9 процентов (подп. 2 п. 3 ст. 284 НК). В строке 072 − суммы дивидендов, подлежащие распределению российским организациям (организациям − плательщикам налога на прибыль, субъектам Российской Федерации и иным публично-правовым образованиям), облагаемые по ставке 0 процентов (подп. 1 п. 3 ст. 284 НК).
Изменилось и содержание строки 100. Раньше в ней отражалась налоговая база, которую приходилось рассчитывать по сложной формуле. Теперь этот показатель разбит на две строки: а) строка 100 − налоговая база, облагаемая по ставке 9 процентов (подп. 2 п. 3 ст. 284 НК); б) строка 101 − налоговая база, приходящаяся на российские организации (организации − плательщики налога на прибыль, субъекты Российской Федерации, как и иные публично-правовые образования) и облагаемая по налоговой ставке 0 процентов (подп. 1 п. 3 ст. 284 НК).
Другие ставки
Не обошли финансисты стороной и лист 04 «Расчет налога на прибыль организаций с доходов, исчисленного по ставкам, отличным от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 Кодекса» декларации. Отныне во всем листе 04 строка 002 заменена реквизитом «Вид дохода». Еще одна новинка – это код «2» по реквизиту «Вид дохода» в строке 010. Этот код предназначен для доходов в виде процентов по муниципальным ценным бумагам и доходов учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия.
Кроме того, расширен перечень доходов, облагаемых по разным ставкам. Это обусловлено вступлением в силу с 1 января 2008 года новой редакции пункта 3 статьи 284 Кодекса. Так, теперь с кодом «5» по реквизиту «Вид дохода» отражается сумма дохода в виде дивидендов (доходов от долевого участия в иностранных организациях), облагаемая по ставке 0 процентов. Однако льготой могут воспользоваться только организации, имеющие право на получение дивидендов в сумме более 500 миллионов рублей. Одновременно с этим компания должен владеть минимум 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале выплачивающей дивиденды организации.