Когда встает вопрос о продаже бизнеса, прежде всего следует определить, в какой форме проводить данную сделку. Возможны несколько вариантов. Первый – это продажа всего имущества предприятия (активов, принадлежащих владельцу бизнеса на правах собственности или пользования в той или иной форме). Второй вариант – продажа действующего предприятия как имущественного комплекса. И наконец, третий вариант – передача прав на деятельность предприятия, которая может быть осуществлена в виде реализации доли капитала или же в виде продажи полного пакета акций либо совокупности долей (для неакционерных форм собственности).
Если реализуются отдельные объекты, принадлежащие продавцу на праве собственности, то придется заплатить НДС по ставке 18%. Этот налог уплачивается также при реализации предприятия как имущественного комплекса (ст. 158 НК РФ).
Передать предприятие другому собственнику можно и без НДС, если продать ему долю в уставном капитале ООО или акции АО. Реализация этих активов данным налогом не облагается (ст. 149 НК РФ). Однако при этом у продавца появляется обязанность по уплате налога на прибыль, при исчислении которого приобретает особое значение корректное определение цены сделки.
На практике для снижения налоговой нагрузки стороны сделки зачастую устанавливают продажную цену доли (акций) на уровне первоначального взноса или чуть выше его. Особенно это характерно для взаимосвязанных организаций, передающих активы в рамках холдинга. Но насколько правомерен такой подход и не влечет ли он возникновение налоговых рисков в связи с тем, что налоговый орган может применить рыночные цены и доначислить налоги?
Рассмотрим эту проблему отдельно для акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью.