1 Постановление Пленума ВАС РФ от 26 июля 07 № 47.
Необходимость выпуска данной методики обусловлена тем, что Высший арбитражный суд внес ясность в вопросы расчета пеней по ЕСН и пенсионным взносам, по которым ранее существовали разные, порой диаметрально противоположные точки зрения.
Прежде всего, поставлена точка в споре, надо ли начислять пени на ежемесячные авансовые платежи по ЕСН. ВАС РФ сказал: надо. И это нашло отражение в документе налогового ведомства.
В то же время регулирование таких же ежемесячных платежей в части пенсионного страхования отличается. В отличие от НК РФ, Федеральный закон от15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» не предусматривает нормы, распространяющей порядок начисления пеней на ежемесячные авансовые платежи. Этот порядок установлен только для страховых взносов, подлежащих уплате за отчетный или расчетный период на основе расчета или декларации.
Как инспекторы будут начислять пени на пенсионные взносы
Чиновники согласились с выводом судей, что страховые взносы — это суммы, которые должны быть уплачены за отчетный период на основе расчета или по итогам года на основании декларации. Поэтому пени по страховым взносам начисляются на разницу между суммой взносов по расчету или декларации и авансовыми платежами, которые были перечислены за отчетный (расчетный) период. Разумеется, если компания с уплатой этой разницы запоздала.
По закону срок для перечисления названной суммы — не позднее 15 дней со дня представления расчета или декларации (п. 2 ст. 24 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ).
Закон не уточняет, в каких днях исчислять указанный срок. Однако в пункте 6 статьи 6.1 Налогового кодекса РФ сказано, что если при установлении срока в днях не указано, что эти дни календарные, то исчисляться этот срок должен в рабочих днях. Поэтому срок, установленный для уплаты пенсионных взносов, надо считать в рабочих днях.
Налоговое ведомство предложило своим инспекторам таблицу с конкретными датами, с которых начинают начисляться пени в 2008 году (см. табл. 1).
Таблица 1 Определение даты начала периода начисления пеней за просрочку уплаты страховых пенсионных взносов в 2008 году
Период | Срок представления расчетов (декларации) по страховым взносам | Срок уплаты разницы по страховым взносам | Период начисления пеней |
За 2007 г. | Не позднее 31 марта 2008 г. | Не позднее 21 апреля 2008 г. | С 22 апреля 2008 г. |
I квартал 2008 г. | Не позднее 21 апреля 2008 г. | Не позднее 14 мая 2008 г. | С 15 мая 2008 г. |
Полугодие 2008 г. | Не позднее 21 июля 2008 г. | Не позднее 11 августа 2008 г. | С 12 августа 2008 г. |
9 месяцев 2008 г. | Не позднее 20 октября 2008 г. | Не позднее 11 ноября 2008 г. | С 12 ноября 2008 г. |
Заметим, что такой принцип исчисления сроков действует только с 1 января 2007 года. До этой даты 15-дневный срок для уплаты страховых взносов исчислялся в календарных днях.
Как собираются рассчитывать пени по ЕСН
Чтобы определить, с какой даты начислять пени по единому социальному налогу, ФНС предписывает вначале определить причину, по которой возникла недоимка. Если налог либо авансовые платежи просто несвоевременно перечислены, пени начисляются ежемесячно начиная с 15-го числа следующего месяца. То же самое правило действует, если задолженность возникла из-за того, что занижена налоговая база.
Просрочка также может возникнуть из-за того, что в качестве налогового вычета по ЕСН компания обязана в любом случае признать начисленные, а не уплаченные страховые взносы в ПФР (абз. 4 п. 3 ст. 243 НК РФ). Но если в бюджет по каким-либо причинам перечислили не всю сумму взносов, разница признается занижением налога. В этом случае на разницу начисляются пени — с той же даты, что и по пенсионным взносам. То есть по истечении 15 рабочих дней со дня представления отчетности по страховым взносам в ПФР.
Чтобы помочь инспекторам определить конкретные даты, с которых будут начисляться пени по ЕСН, налоговая служба приводит цифровой пример.
Пример
В результате выездной проверки, проведенной в 2008 году, инспекторы зафиксировали занижение базы по ЕСН и базы по пенсионным взносам в сумме 2500 рублей за май 2006 года.
По результатам проверки доначислены:
— пенсионные взносы — 350 руб. (2500 руб. х 14%);
— ЕСН в федеральный бюджет:
а) в связи с занижением налоговой базы — 150 руб. (2500 руб. х 6%);
б) авансовый платеж на основании пункта 3 статьи 243 НК РФ — 350 руб.;
— ЕСН в ФСС — 72,5 руб. (2500 руб. х 2,9%);
— ЕСН в ФФОМС — 27,5 руб. (2500 руб. х 1,1%);
— ЕСН в ТФОМС — 50 руб. (2500 руб. х 2%).
Конкретные даты, с которых будут должны начисляться пени в соответствии с методикой, приведены в таблице 2.
Таблица 2. Как определяется дата начисления пеней за просрочку уплаты ЕСН (на примере)
Доначисленные платежи | Дата отражения задолженности в карточке расчетов с бюджетом (крайняя дата уплаты налога или взноса) | Период начисления пеней |
Страховые взносы в ПФР— 350 руб. | 4 августа 2006 г. | С 5 августа 2006 г. |
Авансовые платежи по единому социальному налогу в федеральный бюджет: — 150 руб. (в связи с занижением налоговой базы); | 15 июня 2006 г. | С 16 июня 2006 г. |
— 350 руб. (абз. 4 п. 3 ст. 243 НК РФ) | 16 апреля 2007* г. | С 17.04.07 |
Авансовые платежи по единому социальному налогу в ФСС— 72,5 руб. | 15 июня 2006 г. | С 16 июня 2006 г. |
Авансовые платежи по единому социальному налогу в ФФОМС— 27,5 руб. | 5 июня 2006 г. | С 16 июня 2006 г. |
Авансовые платежи по единому социальному налогу в ТФОМС— 50 руб. | 15 июня 2006 г. | С 16 июня 2006 г. |