Среди стандартных налоговых вычетов наибольшее распространение имеют два вычета:
- стандартный налоговый вычет на самого получателя дохода;
- стандартный налоговый вычет на ребенка получателя дохода.
С 1 января 2009 года условия предоставления этих налоговых вычетов существенно изменяются. Это установлено Федеральным законом РФ от 22 июля 2008 года N 121-ФЗ «О внесении изменений в статью 218 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» (официально опубликован в «Российской газете» 24 июля 2008 года).
Посмотрим, как повлияют на доходы работающих родителей внесенные изменения.
Это очень важно! Схема предоставления стандартного налогового вычета на ребенка (детей) налогоплательщика изменяется довольно принципиально.Во-первых, увеличен сам размер вычета. Если в 2008 году (вернее, за период 2005 – 2008 годов) размер вычета составлял 600 рублей в месяц, то с 1 января 2009 года вычет увеличивается и будет составлять 1000 рублей в месяц. Это означает, что ежемесячно в связи с наличием у налогоплательщика ребенка в возрасте до 18 лет, а также учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет из налоговой базы для расчета НДФЛ у данного налогоплательщика будет вычитаться 1000 рублей.
Во-вторых, существенно меняется порог применения вычета. В 2005-2008 годах на данный вычет могли рассчитывать только налогоплательщики, чей доход нарастающим итогом с начала календарного года не превышал 40 000 рублей. А следовательно, получалось так, что фактически данный вычет был полезен только самым низкооплачиваемым категориям граждан (месячный доход для полного использования вычета в течение календарного года должен был составлять: 40 000 (рублей) : 12 (месяцев) = не более 3333, (3) рублей в месяц).
С 1 января 2009 года доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала года налоговым агентом, представляющим данный стандартный налоговый вычет, для применения вычета не должен превышать 280 000 рублей. Следовательно, данный вычет будут применять в течение всего календарного года и имеющие детей граждане, чей доход составляет до 23 333 рублей ежемесячно.
Посчитаем налоговую экономию от изменения вычетов на примере.
Пусть специалист получает доход до налогообложения в сумме 15 000 рублей в месяц и на иждивении у него находятся двое несовершеннолетних детей, специалист состоит в браке. Сравним его располагаемый доход после налогообложения НДФЛ в 2008 и в 2009 годах.
2008 год
Январь: НДФЛ = (15 000 – 400 (вычет на себя) – 600 х 2 (вычет на детей)) х 13% = 1742 рубля. Располагаемый доход: 15 000 – 1742 = 13258 рублей
Февраль: НДФЛ = (15 000 – 600 х 2 (вычет на детей, вычет на себя не применяется, так как доход нарастающим итогом достиг 20 000 рублей, а именно такой доход в 2008 году является порогом для применения вычета на самого налогоплательщика)) х 13% = 1794 рубля. Располагаемый доход: 15 000 – 1795 = 13206 рублей.
Март и далее до конца года: НДФЛ = 15 000 (без вычетов на детей, так как доход нарастающим итогом с начала года превысил 40 000 рублей) х 13% = 1950 рублей. Располагаемый доход: 15 000 – 1950 = 13050 рублей.
2009 год
Январь: НДФЛ = (15 000 – 400 (вычет на себя, его размер не изменился) – 1000 х 2 (новый вычет на двоих детей)) х 13% = 1638 рублей. Располагаемый доход: 15 000 – 1638 = 13362 рубля.
Февраль: аналогичный январю расчет и располагаемый доход, так как вычет на самого налогоплательщика продолжает применяться – пороговое значение для применения данного вычета увеличено с 20 000 до 40 000 рублей.
Март: НДФЛ = (15 000 – 1000 х 2 (вычет на детей, вычет на себя не применяется, так как доход нарастающим итогом превысил 40 000 рублей)) х 13% = 1690 рублей. Располагаемый доход: 15 000 – 1690 = 13310 рублей.
Это важно! В нашем примере размер располагаемого дохода в 13310 рублей останется неизменным ежемесячно до конца года, так как по состоянию на декабрь 2009 года доход налогоплательщика нарастающим итогом составит 180 000 рублей, что меньше порогового значения для применения вычета, установленного с 1 января 2009 года.
Итого в 2008 году при соблюдении условий примера специалист получит на руки: 13258 + 13206 + 13050 х 10 = 156 964 рубля. А в 2009 году: 13362 х 2 + 13310 х 10 = 159824 рубля. Общий выигрыш за счет изменения правил предоставления вычетов составит 2860 рублей, или 19% от размера одного месячного оклада.
Но на этом изменения в предоставлении стандартных вычетов еще не закончились.
В-третьих, принципиально изменился подход к предоставлению удвоенного вычета на ребенка тем родителям, которые воспитывают ребенка одни.
Напомним, что в существующей формулировке Кодекса удвоенный вычет на ребенка предоставляется так называемым одиноким родителям. Так как данное понятие не до конца определено ни налоговым, ни семейным законодательством, однозначной позиции о том, кто понимается под одинокими родителями, так и не сформировалось. Минфин РФ в части, касающейся данного вычета, то придерживался позиции, что обоим не состоящим в законном браке родителям ребенка такой вычет предоставляется, затем сменил данную позицию на противоположную.
Новая формулировка НК РФ, которая вступит в силу с 1 января 2009 года, снимает все вопросы:
«Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), опекуну, попечителю. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.»
Следовательно, если в свидетельстве о рождении ребенка вписаны два родителя, оба живы и не отказались от ребенка, ни один из этих родителей не имеет права пользоваться удвоенным налоговым вычетом вне зависимости от их собственного статуса (состоят или не состоят в браке, уплачивают или не уплачивают алименты, с кем из родителей совместно постоянно проживает ребенок). Поэтому с 1 января 2009 года удвоенный вычет в размере 2000 рублей на каждого ребенка будет предоставляться только вдовам, вдовцам, а также не состоящим в браке родителям в случае, если второй родитель отказался от родительских прав на данного ребенка или лишен родительских прав.
Это важно! В-четвертых, НК РФ впервые вводит правило выбора получателя вычета на ребенка в семье. Налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета.
Следовательно, если один из родителей является настолько высокооплачиваемым лицом, что значение вычета на детей для его дохода несущественно, а для дохода второго родителя вычет дает существенную экономию, высокооплачиваемому родителю выгодно отказаться от получения вычета на детей в пользу второго родителя. Это даст определенную взаимную выгоду семейному бюджету.
Посчитаем снова. Пусть тот специалист, о доходе которого в 15 000 рублей мы уже говорили – это мама двоих детей. При этом папа этих детей ежемесячно получает облагаемый НДФЛ доход в 100 000 рублей у одного налогового агента.
По новым правилам папа не имеет права на вычет на себя (доход сразу, с начала года больше 40 000 рублей), однако в течение января и февраля 2009 года имеет право на стандартный налоговый вычет на детей (в марте он это право потеряет, так как его доход превысит 280 000 рублей нарастающим итогом с начала года).
Если папа воспользуется правом на вычеты на ребенка, он получит на руки дополнительный доход в январе и феврале суммарно в размере 520 рублей, или 0,26% от суммы дохода за январь и февраль. Выгода от вычета явно незначительна.
Если же папа откажется от получения стандартного вычета на детей (напишет об этом заявление в свою бухгалтерию и копию его представит в бухгалтерию налогового агента мамы), то вот какой выигрыш от удвоенного вычета получит мама:
НДФЛ за январь и февраль = (15 000 – 400 (вычет на себя) – 2000 х 2 (удвоенный вычет на двоих детей)) х 2 (месяца – январь и февраль) х 13% = 2756 рублей. Располагаемый доход: 30 000 – 2756 = 27244 рубля. То есть в январе и феврале дополнительный выигрыш от предоставления удвоенного вычета составит те же 520 рублей. Однако в марте и в последующих месяцах маме также будет предоставляться удвоенный вычет на каждого ребенка, то есть в марте сумма НДФЛ составит не 1690 рублей, как при обычном вычете, а 1430 рублей, а располагаемый доход соответственно составит 13570 рублей, или ежемесячно на 260 рублей больше. Всего за год можно будет дополнительно выиграть на такой схеме предоставления вычета 2600 рублей, или 17% от месячного оклада мамы. При обычной схеме предоставления вычета каждому родителю этот доход был бы просто утерян из-за неоптимального налогообложения.