Каталог статей

Суть налоговой схемы НДС

Этот метод широко и с успехом применяют в туристической сфере. Однако ее можно адаптировать и к другим видам бизнеса, где конечными потребителями являются физические лица. Налоговики еще не научились распознавать данный способ налоговой минимизации. Обычно туристический бизнес организован следующим образом. Туроператор (поставщик) заключает посреднический договор с турагентом (розничным продавцом), который реализует путевки клиентам — физическим лицам. Как правило, турагент берет путевку у туроператора и предлагает покупателю по более высокой стоимости. Разница между ценами — это комиссионное вознаграждение. Схема начинается с того, что агент переходит на упрощенную систему налогообложения (лучше с объектом «доходы»). На потребителях это не отразится, поскольку гражданам не нужны счета-фактуры с выделенным НДС.
Затем в посредническом договоре стороны указывают символическое вознаграждение. А основную часть денег, заработанных турагентом, именуют дополнительной выгодой. И прописывают, что допвыгода в полном объеме является собственностью агента. Тогда туроператор (он же принципал или комитент) сможет сэкономить на платежах в казну.
Допустим, оператор передал агенту путевку стоимостью 30 000 рублей и назначил вознаграждение 100 рублей (в расчете используются ставки налогов за 2008 год). Агент реализовал тур за 40 000 рублей. Если бы и 100 и 10 000 рублей относились к вознаграждению, то туроператор выставил бы счет-фактуру на сумму 40 000 рублей (30 000 + 10 000). И заплатил в бюджет НДС, равный 6102 рублям (40 000 руб. : 118% х 18%). Но поскольку 10 000 рублей — это дополнительная выгода, принадлежащая агенту, туроператор не включает ее в свой облагаемый оборот. Следовательно, он выставит счет-фактуру только на 30 000 рублей. И начислит НДС в сумме 4576 рублей (30 000 руб. : 118% х 18%). Значит, налоговая оптимизация достигнет 1526 рублей (6102 — 4576). Если бы туроператор не применял схему, он бы отнес к доходам 33 898 рублей (40 000 — 6102). И к расходам — 10 100 рублей (100 + 10 000). Налог на прибыль составил бы 5711 рублей ((33 898 руб. — 10 100 руб.) х 24%).
В случае использования схемы доходы оператора составляют 25 424 рубля (30 000 — 4576), а расходы — 100 рублей. Налог на прибыль достигает 6078 рублей ((25 424 руб. — 100 руб.) х 24%). Разница равна 367 рублям (6078 — 5711).
Мы видим, что несмотря на увеличение облагаемой прибыли предложенный метод выгоден. Действительно, экономия на налогах составляет 1159 рублей (1526 — 367). И это только с одной путевки! Что касается турагента, то на нем применение схемы не отразится. Не важно, получит он посредническое вознаграждение или дополнительную выгоду. В любом случае агент заплатит 606 рублей ((100 + 10 000) х 6%).
Заметим, что агент не обязательно должен быть «упрощенцем». Схему можно применять, если посредник освобожден от НДС на основании статьи 145 НК РФ. Или пользуется льготам по статье 149 НК РФ.

Тактика защиты налоговой схемы НДС