Исправляем ошибки в налоговых регистрах и расчетах
Сумма налога на прибыль за отчетный период рассчитывается по данным налогового учета. При этом вся учетная информация, необходимая для расчета налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, фиксируется в регистрах налогового учета.
Внесение исправлений в налоговые регистры
Основой налогового учета являются те же первичные документы, которые используются и в бухгалтерском учете. Поэтому ошибки в первичных документах проводят к искажению данных как бухгалтерского, так и налогового учета.
Помимо этого ошибки в налоговом учете возникают и при составлении регистров налогового учета, если бухгалтер неправильно учел доходы или расходы организации, или неверно рассчитал сумму других налогов (ЕСН, налога на имущество и др.).
Если в налоговом учете обнаружена ошибка, то исправления следует вносить в налоговые регистры того отчетного периода, когда была допущена ошибка (ст. 54 Налогового кодекса РФ). При этом момент обнаружения ошибки не имеет никакого значения.
Если определить период совершения ошибки невозможно, то следует корректировать налоговые обязательства отчетного периода.
Внесение изменений и дополнений в налоговую декларацию
Если организация обнаружила ошибки в налоговых расчетах, то она должна представить в налоговые органы уточненную налоговую декларацию.
Уточненная налоговая декларация включает в себя все сведения старой декларации с изменениями и дополнениями.
• Как правило, в налоговые органы представляются уточненные декларации только за три последних календарных года деятельности организации (ст. 87 Налогового кодекса РФ).
• Составлять уточненную декларацию следует по тем формам, которые действовали в тот период, за который пересчитывается налог.
• Исправления в декларацию вносятся путем подачи заявления о внесении изменений и дополнений в налоговую декларацию.
• Заявление и уточненная декларация составляется в двух экземплярах, один из которых передается налоговика, а второй – остается в организации.
• Заявление составляется в произвольной форме. Однако в нем необходимо указать:
– реквизиты налогового органа (наименование и код);
– сведения об организации (название, ИНН, юридический адрес, контактный телефон),
– налог, по которому организация представляет уточненный расчет;
– период, за который производится перерасчет налоговых обязательств в связи с обнаруженной ошибкой;
– номер и дату платежного документа, на основании которого погашена недоимка по этому налогу, возникшая в результате его пересчета:
– подпись руководителя организации и главного бухгалтера с расшифровкой.
Если же по результатам перерасчета налога у предприятия возникла переплата, то в заявлении необходимо изложить просьбу:
– либо о возврате суммы налога, излишне уплаченной в бюджет;
– либо о зачете этой суммы в счет текущей задолженности по другим налогам или в счет будущих платежей.
В течение пяти дней после получения от организации заявления налоговый орган принимает по нему решение. При этом надо помнить об ограничениях по проведению зачета, установленных в статье 78 Налогового кодекса РФ: провести зачет можно только в том случае, если излишне уплаченная сумма перечислена в тот же бюджет (внебюджетный фонд), что и дополнительная сумма налога и пени.
• Представлять уточненную декларацию за один и тот же отчетный период можно несколько раз.
При составлении уточненной декларации в поле «Вид документа» необходимо поставить цифру 3, а через дробь указать порядковый номер уточненной декларации за этот отчетный период. Первая уточненная декларация будет пронумерована «3/1», вторая – «3/2» и т. д.
• Порядок представления уточненных налоговых деклараций зависит от того, какой налог был начислен неправильно.
Условно налоговые декларации (расчеты по налогам) можно разделить на два типа. К первому типу относятся декларации, составляемые нарастающим итогом с начала года. Такие декларации и расчеты составляются по налогу на прибыль, по налогу на имущество, а также по ЕСН, страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
А ко второму типу можно отнести декларации, составляемые в течение года отдельно за каждый отчетный период (месяц, квартал).
Такие расчеты составляются по НДС, акцизам, ЕНВД.
1. Налоговая база рассчитывается отдельно за каждый отчетный период
Если предприятие выявило ошибку в расчете налогов, декларация по которым представляется отдельно за каждый отчетный период, то следует действовать так.
Ошибка одного отчетного периода, например, первого квартала не влияет на расчет налога в последующих отчетных периодах (во втором, третьем и четвертом квартале). Поэтому в налоговую инспекцию подается уточненная декларация или расчет только за тот отчетный период (квартал, месяц), в котором и была совершена ошибка.
2. Налоговая база рассчитывается нарастающим итогом
Гораздо хлопотнее исправлять ошибки в расчете налогов, декларации по которым составляются нарастающим итогом.
Если ошибка совершена в первом квартале прошлого или позапрошлого года, то придется переделывать все последующие декларации до конца того злополучного года. Ведь ошибка повторялась в декларациях за полугодие, за 9 месяцев, за год. Поэтому предприятие должно представить в налоговую инспекцию уточненные налоговые декларации или расчеты за все отчетные периоды того года, в котором совершена ошибка.
С декларацией по налогу на имущество дело обстоит еще сложнее. Ведь ошибка, допущенная бухгалтером, может искажать данные не только прошедшего и текущего. Она может тянуться несколько лет подряд. Поэтому по налогу на имущество приходится исправлять все декларации, начиная с периода, когда была допущена ошибка, и включая ту декларацию, которая была сдана последней.
При исправлении ошибок в расчете налогов текущего года количество уточненных деклараций будет зависеть от того, когда была допущена ошибка и от того, когда вы ее обнаружили.
• Если ошибка допущена в первом квартале текущего года, а обнаружена во втором квартале, то в налоговую инспекцию вы отправите дополнительный расчет только за 1 квартал.
• Если ошибка допущена в первом квартале текущего года, а обнаружена лишь по окончании года, то следует представить в налоговую инспекцию дополнительные декларации за 1 квартал, полугодие и 9 месяцев.
Основой налогового учета являются те же первичные документы, которые используются и в бухгалтерском учете. Поэтому ошибки в первичных документах проводят к искажению данных как бухгалтерского, так и налогового учета.
Помимо этого ошибки в налоговом учете возникают и при составлении регистров налогового учета, если бухгалтер неправильно учел доходы или расходы организации, или неверно рассчитал сумму других налогов (ЕСН, налога на имущество и др.).
Если в налоговом учете обнаружена ошибка, то исправления следует вносить в налоговые регистры того отчетного периода, когда была допущена ошибка (ст. 54 Налогового кодекса РФ). При этом момент обнаружения ошибки не имеет никакого значения.
Если определить период совершения ошибки невозможно, то следует корректировать налоговые обязательства отчетного периода.
Внесение изменений и дополнений в налоговую декларацию
Если организация обнаружила ошибки в налоговых расчетах, то она должна представить в налоговые органы уточненную налоговую декларацию.
Уточненная налоговая декларация включает в себя все сведения старой декларации с изменениями и дополнениями.
• Как правило, в налоговые органы представляются уточненные декларации только за три последних календарных года деятельности организации (ст. 87 Налогового кодекса РФ).
• Составлять уточненную декларацию следует по тем формам, которые действовали в тот период, за который пересчитывается налог.
• Исправления в декларацию вносятся путем подачи заявления о внесении изменений и дополнений в налоговую декларацию.
• Заявление и уточненная декларация составляется в двух экземплярах, один из которых передается налоговика, а второй – остается в организации.
• Заявление составляется в произвольной форме. Однако в нем необходимо указать:
– реквизиты налогового органа (наименование и код);
– сведения об организации (название, ИНН, юридический адрес, контактный телефон),
– налог, по которому организация представляет уточненный расчет;
– период, за который производится перерасчет налоговых обязательств в связи с обнаруженной ошибкой;
– номер и дату платежного документа, на основании которого погашена недоимка по этому налогу, возникшая в результате его пересчета:
– подпись руководителя организации и главного бухгалтера с расшифровкой.
Если же по результатам перерасчета налога у предприятия возникла переплата, то в заявлении необходимо изложить просьбу:
– либо о возврате суммы налога, излишне уплаченной в бюджет;
– либо о зачете этой суммы в счет текущей задолженности по другим налогам или в счет будущих платежей.
В течение пяти дней после получения от организации заявления налоговый орган принимает по нему решение. При этом надо помнить об ограничениях по проведению зачета, установленных в статье 78 Налогового кодекса РФ: провести зачет можно только в том случае, если излишне уплаченная сумма перечислена в тот же бюджет (внебюджетный фонд), что и дополнительная сумма налога и пени.
• Представлять уточненную декларацию за один и тот же отчетный период можно несколько раз.
При составлении уточненной декларации в поле «Вид документа» необходимо поставить цифру 3, а через дробь указать порядковый номер уточненной декларации за этот отчетный период. Первая уточненная декларация будет пронумерована «3/1», вторая – «3/2» и т. д.
• Порядок представления уточненных налоговых деклараций зависит от того, какой налог был начислен неправильно.
Условно налоговые декларации (расчеты по налогам) можно разделить на два типа. К первому типу относятся декларации, составляемые нарастающим итогом с начала года. Такие декларации и расчеты составляются по налогу на прибыль, по налогу на имущество, а также по ЕСН, страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
А ко второму типу можно отнести декларации, составляемые в течение года отдельно за каждый отчетный период (месяц, квартал).
Такие расчеты составляются по НДС, акцизам, ЕНВД.
1. Налоговая база рассчитывается отдельно за каждый отчетный период
Если предприятие выявило ошибку в расчете налогов, декларация по которым представляется отдельно за каждый отчетный период, то следует действовать так.
Ошибка одного отчетного периода, например, первого квартала не влияет на расчет налога в последующих отчетных периодах (во втором, третьем и четвертом квартале). Поэтому в налоговую инспекцию подается уточненная декларация или расчет только за тот отчетный период (квартал, месяц), в котором и была совершена ошибка.
2. Налоговая база рассчитывается нарастающим итогом
Гораздо хлопотнее исправлять ошибки в расчете налогов, декларации по которым составляются нарастающим итогом.
Если ошибка совершена в первом квартале прошлого или позапрошлого года, то придется переделывать все последующие декларации до конца того злополучного года. Ведь ошибка повторялась в декларациях за полугодие, за 9 месяцев, за год. Поэтому предприятие должно представить в налоговую инспекцию уточненные налоговые декларации или расчеты за все отчетные периоды того года, в котором совершена ошибка.
С декларацией по налогу на имущество дело обстоит еще сложнее. Ведь ошибка, допущенная бухгалтером, может искажать данные не только прошедшего и текущего. Она может тянуться несколько лет подряд. Поэтому по налогу на имущество приходится исправлять все декларации, начиная с периода, когда была допущена ошибка, и включая ту декларацию, которая была сдана последней.
При исправлении ошибок в расчете налогов текущего года количество уточненных деклараций будет зависеть от того, когда была допущена ошибка и от того, когда вы ее обнаружили.
• Если ошибка допущена в первом квартале текущего года, а обнаружена во втором квартале, то в налоговую инспекцию вы отправите дополнительный расчет только за 1 квартал.
• Если ошибка допущена в первом квартале текущего года, а обнаружена лишь по окончании года, то следует представить в налоговую инспекцию дополнительные декларации за 1 квартал, полугодие и 9 месяцев.
Карина Либерман
Эксперт журнала «Российский бухгалтер»
Эксперт журнала «Российский бухгалтер»