Как учесть расходы на добровольное страхование
Обязательное социальное страхование — это обязанность работодателя. Но он также может дополнительно застраховать свой персонал.
1. Бухгалтерский учет
При заключении трудового договора согласно статье 57 Трудового кодекса РФ обязательными для включения в трудовой договор являются условия об обязательном социальном страховании работника в соответствии с ТК РФ и иными федеральными законами.
В соответствии со статьей 1 Федерального закона от 16 июля 1999 г. № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования» обязательное социальное страхование – это часть государственной системы социальной защиты населения, спецификой которой является осуществляемое в соответствии с федеральным законом страхование работающих граждан от возможного изменения материального и (или) социального положения, в том числе по независящим от них обстоятельствам.
Все виды обязательного социального страхования так или иначе связаны с осуществлением работником трудовой деятельности, так как именно с ее началом у работодателя возникают обязанности по перечислению страховых взносов.
В трудовой договор необходимо включить те виды социального страхования, право на получение обеспечения по которым напрямую зависит от того, состоит ли работник в настоящее время в трудовых отношениях с работодателем (например, пособие по временной нетрудоспособности, оплата путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей, пособие в связи с трудовым увечьем и профессиональным заболеванием).
Добровольное страхование осуществляется по воле сторон, которые самостоятельно определяют условия договора страхования.
Если работник осуществляет дополнительное страхование работника (например, пенсионное или медицинское), то это должно быть обязательно отражено в трудовом договоре.
В бухгалтерском учете организации, в соответствии с пунктами 5, 8 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденным Приказом Минфина от 6 мая 1999 г. № 33н, расходы на добровольное страхование работников относятся к расходам организации по обычным видам деятельности.
При этом, согласно пункту 18 ПБУ 10/99, затраты признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств.
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина от 31 октября 2000 г. № 94н, исчисленные суммы страховых платежей отражают по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции со счетами учета затрат или других источников страховых платежей.
Перечисление сумм страховых платежей осуществляется по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
Если по условиям договора страховые взносы уплачиваются разовым платежом, то указанные расходы отражают на счете 97 «Расходы будущих периодов». При этом данные затраты подлежат списанию в течение периода, к которому они относятся (пункт 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности № 34н).
В соответствии со статьей 1 Федерального закона от 16 июля 1999 г. № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования» обязательное социальное страхование – это часть государственной системы социальной защиты населения, спецификой которой является осуществляемое в соответствии с федеральным законом страхование работающих граждан от возможного изменения материального и (или) социального положения, в том числе по независящим от них обстоятельствам.
Все виды обязательного социального страхования так или иначе связаны с осуществлением работником трудовой деятельности, так как именно с ее началом у работодателя возникают обязанности по перечислению страховых взносов.
В трудовой договор необходимо включить те виды социального страхования, право на получение обеспечения по которым напрямую зависит от того, состоит ли работник в настоящее время в трудовых отношениях с работодателем (например, пособие по временной нетрудоспособности, оплата путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей, пособие в связи с трудовым увечьем и профессиональным заболеванием).
Добровольное страхование осуществляется по воле сторон, которые самостоятельно определяют условия договора страхования.
Если работник осуществляет дополнительное страхование работника (например, пенсионное или медицинское), то это должно быть обязательно отражено в трудовом договоре.
В бухгалтерском учете организации, в соответствии с пунктами 5, 8 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденным Приказом Минфина от 6 мая 1999 г. № 33н, расходы на добровольное страхование работников относятся к расходам организации по обычным видам деятельности.
При этом, согласно пункту 18 ПБУ 10/99, затраты признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств.
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина от 31 октября 2000 г. № 94н, исчисленные суммы страховых платежей отражают по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции со счетами учета затрат или других источников страховых платежей.
Перечисление сумм страховых платежей осуществляется по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
Если по условиям договора страховые взносы уплачиваются разовым платежом, то указанные расходы отражают на счете 97 «Расходы будущих периодов». При этом данные затраты подлежат списанию в течение периода, к которому они относятся (пункт 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности № 34н).
2. Налоговый учет
Порядок учета расходов на обязательное и добровольное страхование работников в целях налогообложения прибыли регулируется пунктом 16 статьи 255 Налогового кодекса РФ.
Согласно статье 255 НК РФ в целях налогообложения прибыли в состав расходов на оплату труда включаются суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, суммы взносов работодателей, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом от 30 апреля 2008 года №56-ФЗ «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплении» (далее - Закон №56-ФЗ), а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации.
Обратите внимание!
В пункте 16 статьи 255 НК РФ, для целей налогообложения прибыли к оплате труда относятся взносы работодателя, уплаченные налогоплательщиком в соответствии с Законом №56-ФЗ. В соответствии со статьей 8 Закона №56-ФЗ, работодатель вправе принять решение об уплате взносов в пользу застрахованных лиц, уплачивающих дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии. Указанное решение оформляется отдельным приказом или путем включения соответствующих положений в коллективный либо трудовой договор, а размер взносов работодателя рассчитывается (определяется) им ежемесячно в отношении каждого застрахованного лица, в пользу которого уплачиваются эти взносы. Перечисление дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии и взносов работодателя осуществляется работодателем единым платежом и оформляется отдельным платежным поручением и одновременно с перечислением дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии формирует реестр застрахованных лиц. Дальше информация в отношении каждого застрахованного лица передается в составе данных индивидуального персонифицированного учета в системе обязательного пенсионного страхования.
Исходя из предела взносов на софинансирование формирования пенсионных накоплений, выгоднее всего уплачивать дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии, в сумме 12 000 рублей, ведь на следующих год происходит удвоение данных сумм.
В Письме Минфина от 12 февраля 2008 г. № 03-03-06/1/90 уточнено, что отнесение к расходам в целях налогообложения прибыли затрат работодателей по договорам добровольного страхования, заключенным в пользу работников с иностранными страховыми организациями, не имеющими лицензий, выданных в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации, НК РФ не предусмотрено.
В случаях добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) указанные суммы относятся к расходам на оплату труда по договорам:
• страхования жизни, при условии, что такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет с российскими страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующего вида деятельности, и в течение этих пяти лет не предусматривают страховых выплат, в том числе в виде рент и (или) аннуитетов, за исключением страховых выплат в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица;
• негосударственного пенсионного обеспечения при условии применения пенсионной схемы, предусматривающей учет пенсионных взносов на именных счетах участников негосударственных пенсионных фондов, и (или) добровольного пенсионного страхования при наступлении у участника и (или) застрахованного лица пенсионных оснований, предусмотренных законодательством Российской Федерации, дающих право на установление пенсии по государственному пенсионному обеспечению и (или) трудовой пенсии, и в течение периода действия пенсионных оснований. При этом договоры негосударственного пенсионного обеспечения должны предусматривать выплату пенсий до исчерпания средств на именном счете участника, но в течение не менее пяти лет, или пожизненно, а договоры добровольного пенсионного страхования - выплату пенсий пожизненно.
Обратите внимание!
В случаях добровольного страхования в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного пенсионного страхования не при достижении, а при наступлении у участника и (или) застрахованного лица пенсионных оснований, предусмотренных законодательством Российской Федерации. При этом договоры негосударственного пенсионного обеспечения могут предусматривать выплату пенсий до исчерпания средств на именном счете участника, но пожизненно. В пункте 16 статьи 255 НК РФ, для целей налогообложения прибыли, при применении ограничения совокупной суммы взносов (платежей) работодателей, когда они учитываются в целях налогообложения в размере, не превышающем 12% от суммы расходов на оплату труда, к договорам долгосрочного страхования жизни работников, добровольного пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников добавили еще и взносы работодателя, уплаченные налогоплательщиком в соответствии с Законом №56-ФЗ.
• добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица.
Обратите внимание, что ранее, до внесения изменений в данное положение Федеральным законом №216-ФЗ, к расходам на оплату труда относились суммы платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей.
В случаях добровольного страхования в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты в случаях любого причинения вреда здоровью застрахованного лица, а не только утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей.
Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 15 000 рублей в год, рассчитанном как отношение общей суммы взносов, уплачиваемых по указанным договорам, к количеству застрахованных работников.
Согласно статье 255 НК РФ в целях налогообложения прибыли в состав расходов на оплату труда включаются суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, суммы взносов работодателей, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом от 30 апреля 2008 года №56-ФЗ «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплении» (далее - Закон №56-ФЗ), а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации.
Обратите внимание!
В пункте 16 статьи 255 НК РФ, для целей налогообложения прибыли к оплате труда относятся взносы работодателя, уплаченные налогоплательщиком в соответствии с Законом №56-ФЗ. В соответствии со статьей 8 Закона №56-ФЗ, работодатель вправе принять решение об уплате взносов в пользу застрахованных лиц, уплачивающих дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии. Указанное решение оформляется отдельным приказом или путем включения соответствующих положений в коллективный либо трудовой договор, а размер взносов работодателя рассчитывается (определяется) им ежемесячно в отношении каждого застрахованного лица, в пользу которого уплачиваются эти взносы. Перечисление дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии и взносов работодателя осуществляется работодателем единым платежом и оформляется отдельным платежным поручением и одновременно с перечислением дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии формирует реестр застрахованных лиц. Дальше информация в отношении каждого застрахованного лица передается в составе данных индивидуального персонифицированного учета в системе обязательного пенсионного страхования.
Исходя из предела взносов на софинансирование формирования пенсионных накоплений, выгоднее всего уплачивать дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии, в сумме 12 000 рублей, ведь на следующих год происходит удвоение данных сумм.
В Письме Минфина от 12 февраля 2008 г. № 03-03-06/1/90 уточнено, что отнесение к расходам в целях налогообложения прибыли затрат работодателей по договорам добровольного страхования, заключенным в пользу работников с иностранными страховыми организациями, не имеющими лицензий, выданных в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации, НК РФ не предусмотрено.
В случаях добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) указанные суммы относятся к расходам на оплату труда по договорам:
• страхования жизни, при условии, что такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет с российскими страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующего вида деятельности, и в течение этих пяти лет не предусматривают страховых выплат, в том числе в виде рент и (или) аннуитетов, за исключением страховых выплат в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица;
• негосударственного пенсионного обеспечения при условии применения пенсионной схемы, предусматривающей учет пенсионных взносов на именных счетах участников негосударственных пенсионных фондов, и (или) добровольного пенсионного страхования при наступлении у участника и (или) застрахованного лица пенсионных оснований, предусмотренных законодательством Российской Федерации, дающих право на установление пенсии по государственному пенсионному обеспечению и (или) трудовой пенсии, и в течение периода действия пенсионных оснований. При этом договоры негосударственного пенсионного обеспечения должны предусматривать выплату пенсий до исчерпания средств на именном счете участника, но в течение не менее пяти лет, или пожизненно, а договоры добровольного пенсионного страхования - выплату пенсий пожизненно.
Обратите внимание!
В случаях добровольного страхования в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного пенсионного страхования не при достижении, а при наступлении у участника и (или) застрахованного лица пенсионных оснований, предусмотренных законодательством Российской Федерации. При этом договоры негосударственного пенсионного обеспечения могут предусматривать выплату пенсий до исчерпания средств на именном счете участника, но пожизненно. В пункте 16 статьи 255 НК РФ, для целей налогообложения прибыли, при применении ограничения совокупной суммы взносов (платежей) работодателей, когда они учитываются в целях налогообложения в размере, не превышающем 12% от суммы расходов на оплату труда, к договорам долгосрочного страхования жизни работников, добровольного пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников добавили еще и взносы работодателя, уплаченные налогоплательщиком в соответствии с Законом №56-ФЗ.
• добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица.
Обратите внимание, что ранее, до внесения изменений в данное положение Федеральным законом №216-ФЗ, к расходам на оплату труда относились суммы платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей.
В случаях добровольного страхования в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты в случаях любого причинения вреда здоровью застрахованного лица, а не только утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей.
Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 15 000 рублей в год, рассчитанном как отношение общей суммы взносов, уплачиваемых по указанным договорам, к количеству застрахованных работников.
3. Налог на доходы физических лиц
Рассмотрим налогообложение НДФЛ добровольного медицинского страхования.
Если организация обеспечивает полисами добровольного медицинского страхования членов семей своих работников и уплачивает соответствующие страховые взносы за счет своих средств, то суммы страховых взносов не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц. К этому заключению пришел Минфин в Письме от 8 мая 2008 г. № 03-04-06-01/126. Согласно пункту 3 статьи 213 НК РФ при определении налоговой базы учитываются суммы страховых взносов, если указанные суммы вносятся за физических лиц из средств работодателей либо из средств организаций или индивидуальных предпринимателей, не являющихся работодателями в отношении тех физических лиц, за которых они вносят страховые взносы, за исключением случаев, когда страхование физических лиц производится по договорам обязательного страхования, договорам добровольного личного страхования или договорам добровольного пенсионного страхования.
Следовательно, суммы страховых взносов по договорам добровольного личного страхования, включая договоры добровольного медицинского страхования, уплаченные из средств работодателей за своих работников и членов их семьи, не подлежат налогообложению НДФЛ.
Аналогичное мнение высказано в Письме Минфина от 28 апреля 2008 г. №03-04-06-01/109.
В Постановлении ФАС Московского округа от 19 марта 2008 г. №КА-А40/1848-08 по делу №А40-34361/07-35-218 отмечено, что при определении налоговой базы по НДФЛ не должны учитываться суммы страховых взносов по договорам добровольного страхования, предусматривающим возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных физических лиц и (или) медицинских расходов застрахованных физических лиц, независимо от того, являются ли застрахованные физические лица работниками страхователя.
Налогообложение НДФЛ добровольного пенсионного страхования.
При определении налоговой базы, согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 213 НК РФ, учитываются доходы, полученные налогоплательщиком в виде страховых выплат. Исключением являются выплаты, полученные по договорам добровольного пенсионного страхования, заключенным физическими лицами в свою пользу со страховыми организациями, при наступлении пенсионных оснований в соответствии с Федеральным законом от 17 декабря 2001 года №173-ФЗ «О трудовых пенсиях в Российской Федерации», с Федеральным законом от 15 декабря 2001 года №166-ФЗ «О государственном пенсионном обеспечении в Российской Федерации».
В случаях расторжения договоров добровольного пенсионного страхования и возврата физическому лицу денежной (выкупной) суммы, подлежащей в соответствии с правилами страхования и условиями договора выплате при расторжении таких договоров, полученный доход за вычетом сумм внесенных налогоплательщиком страховых взносов учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у источника выплаты. Исключением являются случаи расторжения договоров страхования по причинам, не зависящим от воли сторон.
Также при определении налоговой базы при расторжении договора добровольного пенсионного страхования (за исключением случаев расторжения договоров страхования по причинам, не зависящим от воли сторон) учитываются уплаченные физическим лицом по этому договору суммы страховых взносов, в отношении которых ему был предоставлен социальный налоговый вычет.
Социальный налоговый вычет предоставляется в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде страховых взносов по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования, заключенному (заключенным) со страховой организацией в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством), - в размере фактически произведенных расходов (подпункт 4 пункта 1 статьи 219 НК РФ).
Обратите внимание!
Вычет на совокупность всех расходов представленных социальным налоговым вычетом предоставляется в размере не более 120 000 рублей.
Страховая организация при выплате физическому лицу денежных (выкупных) сумм по договору добровольного пенсионного страхования обязана удержать сумму налога, исчисленную с суммы дохода, равной сумме страховых взносов, уплаченных физическим лицом по этому договору, за каждый календарный год, в котором налогоплательщик имел право на получение социального налогового вычета, указанного в подпункте 4 пункта 1 статьи 219 НК РФ.
В случае если налогоплательщик предоставил справку, выданную налоговым органом по месту жительства налогоплательщика, подтверждающую неполучение налогоплательщиком социального налогового вычета либо подтверждающую факт получения налогоплательщиком суммы предоставленного социального налогового вычета (подпункт 4 пункта 1 статьи 219 НК РФ), страховая организация соответственно не удерживает сумму налога либо исчисляет сумму налога, подлежащую удержанию.
Форма справки, выдаваемой налоговым органом по месту жительства налогоплательщика, подтверждающей неполучение налогоплательщиком социального налогового вычета либо подтверждающей факт получения налогоплательщиком суммы предоставленного социального налогового вычета, утверждена Приказом ФНС от 12 ноября 2007 г. №ММ-3-04/625@ «О форме справки» (пункт 1.1 статьи 213 НК РФ).
При определении налоговой базы учитываются суммы страховых взносов, если указанные суммы вносятся за физических лиц из средств работодателей либо из средств организаций или индивидуальных предпринимателей, не являющихся работодателями в отношении тех физических лиц, за которых они вносят страховые взносы. Исключением являются случаи, когда страхование физических лиц производится по договорам обязательного страхования, договорам добровольного личного страхования или договорам добровольного пенсионного страхования (пункт 3 статьи 213 НК РФ).
Минфин в Письме от 30 апреля 2008 г. №03-04-06-01/111 утверждает, что исходя из положения пункта 3 статьи 213 НК РФ суммы страховых взносов по договорам добровольного личного страхования, включая договоры добровольного пенсионного страхования, уплаченные за физических лиц, не подлежат НДФЛ.
Кроме того, не подлежат налогообложению НДФЛ страховые выплаты в случае, если по условиям соответствующего договора добровольного страхования страховые взносы уплачиваются самим налогоплательщиком.
Изменения, внесенные в статью 213 НК РФ Федеральным законом №216-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации», вступившие в силу с 1 января 2008 года не предусматривают перерасчет уплаченного ранее налога с сумм страховых взносов по договорам добровольного пенсионного страхования.
Если организация обеспечивает полисами добровольного медицинского страхования членов семей своих работников и уплачивает соответствующие страховые взносы за счет своих средств, то суммы страховых взносов не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц. К этому заключению пришел Минфин в Письме от 8 мая 2008 г. № 03-04-06-01/126. Согласно пункту 3 статьи 213 НК РФ при определении налоговой базы учитываются суммы страховых взносов, если указанные суммы вносятся за физических лиц из средств работодателей либо из средств организаций или индивидуальных предпринимателей, не являющихся работодателями в отношении тех физических лиц, за которых они вносят страховые взносы, за исключением случаев, когда страхование физических лиц производится по договорам обязательного страхования, договорам добровольного личного страхования или договорам добровольного пенсионного страхования.
Следовательно, суммы страховых взносов по договорам добровольного личного страхования, включая договоры добровольного медицинского страхования, уплаченные из средств работодателей за своих работников и членов их семьи, не подлежат налогообложению НДФЛ.
Аналогичное мнение высказано в Письме Минфина от 28 апреля 2008 г. №03-04-06-01/109.
В Постановлении ФАС Московского округа от 19 марта 2008 г. №КА-А40/1848-08 по делу №А40-34361/07-35-218 отмечено, что при определении налоговой базы по НДФЛ не должны учитываться суммы страховых взносов по договорам добровольного страхования, предусматривающим возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных физических лиц и (или) медицинских расходов застрахованных физических лиц, независимо от того, являются ли застрахованные физические лица работниками страхователя.
Налогообложение НДФЛ добровольного пенсионного страхования.
При определении налоговой базы, согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 213 НК РФ, учитываются доходы, полученные налогоплательщиком в виде страховых выплат. Исключением являются выплаты, полученные по договорам добровольного пенсионного страхования, заключенным физическими лицами в свою пользу со страховыми организациями, при наступлении пенсионных оснований в соответствии с Федеральным законом от 17 декабря 2001 года №173-ФЗ «О трудовых пенсиях в Российской Федерации», с Федеральным законом от 15 декабря 2001 года №166-ФЗ «О государственном пенсионном обеспечении в Российской Федерации».
В случаях расторжения договоров добровольного пенсионного страхования и возврата физическому лицу денежной (выкупной) суммы, подлежащей в соответствии с правилами страхования и условиями договора выплате при расторжении таких договоров, полученный доход за вычетом сумм внесенных налогоплательщиком страховых взносов учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у источника выплаты. Исключением являются случаи расторжения договоров страхования по причинам, не зависящим от воли сторон.
Также при определении налоговой базы при расторжении договора добровольного пенсионного страхования (за исключением случаев расторжения договоров страхования по причинам, не зависящим от воли сторон) учитываются уплаченные физическим лицом по этому договору суммы страховых взносов, в отношении которых ему был предоставлен социальный налоговый вычет.
Социальный налоговый вычет предоставляется в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде страховых взносов по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования, заключенному (заключенным) со страховой организацией в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством), - в размере фактически произведенных расходов (подпункт 4 пункта 1 статьи 219 НК РФ).
Обратите внимание!
Вычет на совокупность всех расходов представленных социальным налоговым вычетом предоставляется в размере не более 120 000 рублей.
Страховая организация при выплате физическому лицу денежных (выкупных) сумм по договору добровольного пенсионного страхования обязана удержать сумму налога, исчисленную с суммы дохода, равной сумме страховых взносов, уплаченных физическим лицом по этому договору, за каждый календарный год, в котором налогоплательщик имел право на получение социального налогового вычета, указанного в подпункте 4 пункта 1 статьи 219 НК РФ.
В случае если налогоплательщик предоставил справку, выданную налоговым органом по месту жительства налогоплательщика, подтверждающую неполучение налогоплательщиком социального налогового вычета либо подтверждающую факт получения налогоплательщиком суммы предоставленного социального налогового вычета (подпункт 4 пункта 1 статьи 219 НК РФ), страховая организация соответственно не удерживает сумму налога либо исчисляет сумму налога, подлежащую удержанию.
Форма справки, выдаваемой налоговым органом по месту жительства налогоплательщика, подтверждающей неполучение налогоплательщиком социального налогового вычета либо подтверждающей факт получения налогоплательщиком суммы предоставленного социального налогового вычета, утверждена Приказом ФНС от 12 ноября 2007 г. №ММ-3-04/625@ «О форме справки» (пункт 1.1 статьи 213 НК РФ).
При определении налоговой базы учитываются суммы страховых взносов, если указанные суммы вносятся за физических лиц из средств работодателей либо из средств организаций или индивидуальных предпринимателей, не являющихся работодателями в отношении тех физических лиц, за которых они вносят страховые взносы. Исключением являются случаи, когда страхование физических лиц производится по договорам обязательного страхования, договорам добровольного личного страхования или договорам добровольного пенсионного страхования (пункт 3 статьи 213 НК РФ).
Минфин в Письме от 30 апреля 2008 г. №03-04-06-01/111 утверждает, что исходя из положения пункта 3 статьи 213 НК РФ суммы страховых взносов по договорам добровольного личного страхования, включая договоры добровольного пенсионного страхования, уплаченные за физических лиц, не подлежат НДФЛ.
Кроме того, не подлежат налогообложению НДФЛ страховые выплаты в случае, если по условиям соответствующего договора добровольного страхования страховые взносы уплачиваются самим налогоплательщиком.
Изменения, внесенные в статью 213 НК РФ Федеральным законом №216-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации», вступившие в силу с 1 января 2008 года не предусматривают перерасчет уплаченного ранее налога с сумм страховых взносов по договорам добровольного пенсионного страхования.
К.А. Либерман
Эксперт журнала «Российский бухгалтер»
Эксперт журнала «Российский бухгалтер»