Налог на прибыль: о ставке рефинансирования для процентов
Налог на прибыль: о ставке рефинансирования для процентов. Комментарий Письма РФ от 22.04.2011 № 03-03-06/1/264
Организация исчисляет налог на прибыль ежемесячно, исходя из фактически полученной прибыли. По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики должны исчислить сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В данном случае - с начала года до окончания отчетного месяца.
Фирму заинтересовал вопрос, раз налоговая база расчитывается каждый месяц с начала текущего года, должна ли организация пересчитывать проценты по долговым обязательствам за предыдущие месяцы?
Пересчитывать не надо
Специалисты финансового министерства ответили отрицательно. Пересчет процентов, включенных в расходы в предыдущих отчетных периодах, Налоговым кодексом РФ не предусмотрен.
Это касается всех долговых обязательств, в том числе по которым в договоре есть условие об изменении процентной ставки. Напомним, что проценты по долговым обязательствам (кредитам, товарным и коммерческим кредитам, займам, банковским вкладам, банковским счетам или иным заимствованиям) определяются двумя путями:
если есть сопоставимые обязательства в отчетном периоде (квартале, месяце), то по среднему проценту с учетом допустимости отклонения в двадцать процентов от среднего показателя;
при отсутствии сопоставимых обязательств - исходя ставки по договору, но не выше ставки рефинансирования Центробанка России, скорректированной на поправочный коэффициент к ставке, действующий в соответствующем отчетном периоде.
Как видно, во втором случае значительную роль в расчете принимаемых в расходы процентов играет ставка ЦБ. Какую ставку взять в расчет зависит от того, предусматривается ли соглашением условие об изменении процентной ставки по договору в течение его действия. Если в договоре о долговом обязательстве не содержится условие об изменении ставки по процентам, то ставка рефинансирования ЦБ РФ принимается та, которая действовала на дату привлечения денежных средств. Если же такое условие есть, то ставка рефинансирования ЦБ РФ будет браться на дату признания расходов в виде процентов.
Справка: датой признания процентов по долговому обязательству является последнее число месяца (п. 8 ст. 272 Налогового кодекса РФ).
Таким образом, налогоплательщику, исчисляющему налог на прибыль ежемесячно, исходя из фактически полученной прибыли, необходимо взять в расчет проценты по долговому обязательству, рассчитанные по ставке рефинансирования ЦБ РФ, которая действовала на последнее число месяца. Дальнейшее изменение курса Центробанка не влияет на величину процентов за прошедшие периоды. Когда говорится о том, что налог рассчитывается с начала года нарастающим итогом, то имеется в виду расчет налоговой базы в целом. Размер процентов определяется за каждый месяц отдельно.
Перерасчет по общим основаниям
В 2011 году уже второй раз изменилась ставка рефинансирования Центробанка России. Вот как выглядит динамика изменения ставки в этом году (см. Таблицу):
Таблица
Дата
Размер ставки (%)
Основание изменения
01.01.2011
7,75
Указание Банка России от 31.05.2010 N 2450-У
28.02.2011
8
Указание Банка России от 25.02.2011 N 2583-У
03.05.2011
8,25
Указание Банка России от 29.04.2011 N 2618-У
Если к примеру, налогоплательщик, исчисляя налог за январь-февраль 2011 года, рассчитал проценты по ставке рефинансирования, не учитывая ее изменение, вступившее в силу с последним числом февраля, то разумеется, налог придется пересчитать. А вот нововвведения от 29 апреля 2011 года при расчете налоговой базы за январь-апрель учитывать не надо. Так как новая ставка вводится с 3 мая2011 года, и значит проценты по ней надо исчислять только начиная с месяца-мая.
Пример
ООО "Принт” на 1 января 2011 года имеет один займ на сумму 100 000 рублей. Договором предусмотрено, что проценты в течение всего срока действия соглашения не изменяются и составляют 14,5 % годовых.
На 2011 год законодательством установлен поправочный коэффициент 1,8 к ставке рефинансирования (п. 1.1 ст. 269 Налогового кодекса РФ). Таким образом предельная величина процентов в 2011 году составляет:
- за январь – 7,75 % Х 1,8 = 13,95 %;
- за февраль, март и апрель – 8 %Х 1,8 = 14,4 %;
- за май – 8,25 % Х 1,8 = 14,85 %.
В налоговую базу в составе расходов ООО "Принт” имела право включить проценты по займу, исходя из размера процентов, указанного в договоре, но не превышающего предельную величину. Таким образом, расходы в виде процентов по займу составили:
- за январь – 1184,79 руб. (100 000 руб. х 13,95 % / 365 дн. Х 31 дн. );
- за февраль – 1104,66 руб. (100 000 руб. х 14,4 % / 365 х 28 дн.);
- за март – 1223,01 руб. (100 000 руб. х 14,4 % / 365 х 31 дн.);
- за апрель – 1183,56 руб. (100 000 руб. х 14,4 % / 365 х 30 дн.);
- за май – 1231,51 руб. (100 000 руб. х 14,5 % / 365 х 31 дн.)
Эксперт "НА” И.М.Акиньшина
Организация исчисляет налог на прибыль ежемесячно, исходя из фактически полученной прибыли. По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики должны исчислить сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В данном случае - с начала года до окончания отчетного месяца.
Фирму заинтересовал вопрос, раз налоговая база расчитывается каждый месяц с начала текущего года, должна ли организация пересчитывать проценты по долговым обязательствам за предыдущие месяцы?
Пересчитывать не надо
Специалисты финансового министерства ответили отрицательно. Пересчет процентов, включенных в расходы в предыдущих отчетных периодах, Налоговым кодексом РФ не предусмотрен.
Это касается всех долговых обязательств, в том числе по которым в договоре есть условие об изменении процентной ставки. Напомним, что проценты по долговым обязательствам (кредитам, товарным и коммерческим кредитам, займам, банковским вкладам, банковским счетам или иным заимствованиям) определяются двумя путями:
если есть сопоставимые обязательства в отчетном периоде (квартале, месяце), то по среднему проценту с учетом допустимости отклонения в двадцать процентов от среднего показателя;
при отсутствии сопоставимых обязательств - исходя ставки по договору, но не выше ставки рефинансирования Центробанка России, скорректированной на поправочный коэффициент к ставке, действующий в соответствующем отчетном периоде.
Как видно, во втором случае значительную роль в расчете принимаемых в расходы процентов играет ставка ЦБ. Какую ставку взять в расчет зависит от того, предусматривается ли соглашением условие об изменении процентной ставки по договору в течение его действия. Если в договоре о долговом обязательстве не содержится условие об изменении ставки по процентам, то ставка рефинансирования ЦБ РФ принимается та, которая действовала на дату привлечения денежных средств. Если же такое условие есть, то ставка рефинансирования ЦБ РФ будет браться на дату признания расходов в виде процентов.
Справка: датой признания процентов по долговому обязательству является последнее число месяца (п. 8 ст. 272 Налогового кодекса РФ).
Таким образом, налогоплательщику, исчисляющему налог на прибыль ежемесячно, исходя из фактически полученной прибыли, необходимо взять в расчет проценты по долговому обязательству, рассчитанные по ставке рефинансирования ЦБ РФ, которая действовала на последнее число месяца. Дальнейшее изменение курса Центробанка не влияет на величину процентов за прошедшие периоды. Когда говорится о том, что налог рассчитывается с начала года нарастающим итогом, то имеется в виду расчет налоговой базы в целом. Размер процентов определяется за каждый месяц отдельно.
Перерасчет по общим основаниям
В 2011 году уже второй раз изменилась ставка рефинансирования Центробанка России. Вот как выглядит динамика изменения ставки в этом году (см. Таблицу):
Таблица
Дата
Размер ставки (%)
Основание изменения
01.01.2011
7,75
Указание Банка России от 31.05.2010 N 2450-У
28.02.2011
8
Указание Банка России от 25.02.2011 N 2583-У
03.05.2011
8,25
Указание Банка России от 29.04.2011 N 2618-У
Если к примеру, налогоплательщик, исчисляя налог за январь-февраль 2011 года, рассчитал проценты по ставке рефинансирования, не учитывая ее изменение, вступившее в силу с последним числом февраля, то разумеется, налог придется пересчитать. А вот нововвведения от 29 апреля 2011 года при расчете налоговой базы за январь-апрель учитывать не надо. Так как новая ставка вводится с 3 мая2011 года, и значит проценты по ней надо исчислять только начиная с месяца-мая.
Пример
ООО "Принт” на 1 января 2011 года имеет один займ на сумму 100 000 рублей. Договором предусмотрено, что проценты в течение всего срока действия соглашения не изменяются и составляют 14,5 % годовых.
На 2011 год законодательством установлен поправочный коэффициент 1,8 к ставке рефинансирования (п. 1.1 ст. 269 Налогового кодекса РФ). Таким образом предельная величина процентов в 2011 году составляет:
- за январь – 7,75 % Х 1,8 = 13,95 %;
- за февраль, март и апрель – 8 %Х 1,8 = 14,4 %;
- за май – 8,25 % Х 1,8 = 14,85 %.
В налоговую базу в составе расходов ООО "Принт” имела право включить проценты по займу, исходя из размера процентов, указанного в договоре, но не превышающего предельную величину. Таким образом, расходы в виде процентов по займу составили:
- за январь – 1184,79 руб. (100 000 руб. х 13,95 % / 365 дн. Х 31 дн. );
- за февраль – 1104,66 руб. (100 000 руб. х 14,4 % / 365 х 28 дн.);
- за март – 1223,01 руб. (100 000 руб. х 14,4 % / 365 х 31 дн.);
- за апрель – 1183,56 руб. (100 000 руб. х 14,4 % / 365 х 30 дн.);
- за май – 1231,51 руб. (100 000 руб. х 14,5 % / 365 х 31 дн.)
Эксперт "НА” И.М.Акиньшина