Каталог статей

Физические лица в целях расчета НДФЛ имеют право уменьшить налоговую базу на сумму вычетов. Среди таких вычетов существуют те, которые предоставляются всем категориям физических лиц в зависимости от осуществляемой ими деятельности.

Профессиональные вычеты по НДФЛ

Профессиональные вычеты уменьшают налоговую базу при осуществлении физическим лицом предпринимательской деятельности. В этом случае уплата НДФЛ с доходов осуществляется после уменьшения налоговой базы (суммы доходов) на сумму расходов, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

Одним из ключевых вопросов, связанных с исчислением и применением вычетов для целей НДФЛ, является вопрос отнесения того или иного дохода к доходу от предпринимательской деятельности. Это напрямую влияет на порядок исчисления и уплаты НДФЛ. Скажем, когда у физического лица есть одна или несколько торговых точек, НДФЛ уплачивается с доходов от предпринимательской деятельности, и, следовательно, могут быть применены профессиональные вычеты (если, конечно, физическое лицо имеет статус ИП и не обязано применять ЕНВД и не применяет «упрощенку» или ЕСХН).

Другим случаем «предпринимательского» дохода могут быть доходы от операций с ценными бумагами. Конечно, если данные операции осуществлены в предпринимательских целях, например, оплата товара банковскими векселями. В этом случае данное действие рассматривается как реализация векселя и может возникнуть доход, который определяется отдельно в отношении сделок с ценными бумагами и отдельно — в отношении результатов деятельности по продаже товара, приобретенного на этот вексель. Уплата НДФЛ от операций с банковскими векселями осуществляется после определения налоговый базы по операции, связанной с его приобретением и отчуждением (цена реализации векселя, уменьшенная на цену его приобретения).

Еще сложнее обстоят дела с начислением НДФЛ с дивидендов индивидуального предпринимателя. В принципе, законодательство не содержит препятствий для целей признания таких доходов «предпринимательскими». Но дело в том, что технически при регистрации в качестве ИП физическое лицо указывает виды деятельности (по кодам ОКВЭД), которые оно собирается осуществлять. Среди данных видов деятельности отсутствует такая категория как получение дивидендов. Таким образом, доходы ИП в виде дивидендов квалифицируются налоговыми органами как не предпринимательские и НДФЛ с дивидендов ИП удерживается в общеустановленном размере согласно пункту 4 статьи 224 НК РФ, то есть по ставке 9%, при этом суммы дивидендов, естественно, не уменьшаются на профессиональные вычеты по НДФЛ или понесенные расходы.

Таким образом, чтобы применить профессиональные вычеты по НДФЛ, следует обратить внимание на вид дохода и его принадлежность к предпринимательской деятельности.

Существуют и иные факторы, которые могут повлиять на квалификацию доходов. Скажем, если физическое лицо является иностранцем, то налоговый статус физического лица может быть определен как нерезидент, что существенно повлияет вообще на возможность постановки на учет в качестве ИП, а в отдельных случаях и на ставку налога.

К сожалению, действующее законодательство хоть и допускает возможность регистрации иностранца в качестве ИП, но на практике налоговые органы отказывают в этом, ссылаясь на отсутствие ряда документов, которые могут быть только у граждан РФ либо лиц, постоянно проживающих на территории РФ и имеющих вид на жительство.

Налоговый статус физлица влияет также и на ставку НДФЛ (п. 3 ст. 224 НК РФ). Для всех доходов нерезидента такая ставка установлена в размере 30%, за исключением доходов в виде долевого участия в российских юридических лицах, где ставка налога 15%.

Имущественный налоговый вычет по НДФЛ

Налоговый вычет по НДФЛ у предпринимателя не обязательно должен быть профессиональным. Если речь идет не о «предпринимательских» доходах — скажем, доходы от продажи жилья, используемого предпринимателем для личного проживания — то вне зависимости от того, имеет лицо статус ИП или нет, данный доход не считается полученным в связи с осуществлением предпринимательской деятельности, и соответственно вычеты по НДФЛ будут иными. В данном случае может предоставляться имущественный вычет. То есть для целей расчета НДФЛ расходы на жилье (цена приобретения) не имеют значения, если срок владения таким жильем превышает три года. В этой ситуации вычет предоставляется в размере сумм доходов, полученных в связи с его продажей (ст. 220 НК РФ).

Стандартные вычеты

Наряду с доходами от предпринимательской деятельности, физическое лицо может получать доходы в качестве сотрудника. На такие доходы также не распространяется профессиональный вычет, но они могут быть уменьшены на стандартные вычеты по НДФЛ.

Стандартные вычеты по НДФЛ предоставляются налоговым агентом физического лица — источником выплаты доходов (обычно это работодатель) по его выбору (если несколько агентов). Стандартный налоговый вычет по НДФЛ представляет собой фиксированные суммы, предусмотренные статьей 218 НК РФ и уменьшающие налоговую базу по НДФЛ для отдельных категорий физических лиц: участников ВОВ, лиц, получивших инвалидность при ликвидации последствий аварии Чернобыльской АЭС, лиц, имеющих детей и др.

Указанный вычет применяется только в том случае, если налоговый агент удерживает НДФЛ из доходов физического лица. Подтверждением получения дохода и применения в отношении данных доходов стандартного налогового вычета будет справка о доходах физического лица, выдаваемая налоговым агентом. А как быть, если налоговый агент не удержал НДФЛ?

В этом случае наступают следующие последствия. С одной стороны, порядок уплаты НДФЛ в отношении ряда доходов, таких как, например, заработная плата, подразумевает уплату налога налоговым агентом. С другой стороны, если агент не перечислил соответствующую сумму налога в бюджет, то платить ее придется все равно — освобождение от уплаты НДФЛ не предоставляется. В этом случае НДФЛ уплачивается физическим лицом самостоятельно, если доход получен в полной сумме, без удержания НДФЛ. Если же доход получен уже за вычетом НДФЛ, сумма налога взыскивается непосредственно с налогового агента. Данный порядок исчисления и уплаты НДФЛ предусмотрен главой 23 НК РФ.

Кстати, налоговый вычет по НДФЛ в рассматриваемой ситуации вовсе не исчезает. Когда НДФЛ удержан из суммы дохода налоговым агентом (даже если налог не перечислен в бюджет), стандартный вычет считается примененным. Если же налоговый агент выплатил доход без удержания суммы НДФЛ, заявить стандартный налоговый вычет можно у другого агента. В случае, когда налоговый агент только один и он не удержал сумму налога, а доход выплатил, то применение стандартного вычета будет затруднительным.

Дело в том, что действующий порядок исчисления НДФЛ предусматривает применение стандартного вычета только по заявлению налогоплательщика, поданному налоговому агенту, а не лично в налоговый орган. То есть, скорее всего, в рассматриваемой ситуации налог на доходы физических лиц придется уплатить со всей суммы дохода, без учета стандартных вычетов.

Социальные вычеты

Статьей 219 НК РФ предусмотрено применение социального налогового вычета. Такой вычет полагается налогоплательщику при перечислении денежных средств на благотворительные цели, в связи с оплатой им своего обучения, лечения и в иных случаях. Данный вычет предоставляется при подаче налоговой декларации в налоговый орган по заявлению налогоплательщика.

«Пропущенный» вычет

Случается, что налогоплательщик не применил в налоговом периоде тот или иной вычет и обнаружил данный факт в следующем налоговом периоде. Таким образом, по сути, он переплатил НДФЛ. Здесь возникает вопрос: может ли налогоплательщик заявить «пропущенный» по срокам вычет и произвести зачет переплаты по НДФЛ уже в следующем году?

На данный вопрос однозначный ответ «нет», за исключением нескольких ситуаций. Например, если речь идет об имущественном вычете, применяемом в связи с приобретением жилья (подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ), или переносе убытков в связи с приобретением ценных бумаг (ст. 220.1 НК РФ). В остальных случаях перенос не использованных вычетов не осуществляется, однако возможен перерасчет налоговой базы по НДФЛ в отношении предшествующего периода в целях применения не заявленных стандартных налоговых вычетов (п. 4 ст. 218 НК РФ).

Освобождение от уплаты НДФЛ

Иногда применение вычетов при осуществлении предпринимательской деятельности вообще не требуется, так как физическое лицо имеет освобождение от уплаты НДФЛ. Например, если налогоплательщик применяет специальные налоговые режимы, такие, как УСН, ЕНВД или ЕСХН. В данном случае уплата НДФЛ заменяется уплатой другого налога, и вычеты, предусмотренные главой 23 НК РФ, естественно, не применяются.

Кроме того, предприниматель может получить доходы, не облагаемые НДФЛ. В отношении таких доходов также невозможно применение вычетов, так как они не влияют ни на порядок уплаты НДФЛ, ни на сумму налога. Перечень таких доходов предусмотрен статьей 217 НК РФ.

При этом не стоит путать такие понятия как доходы, не облагаемые НДФЛ, и операции, не признаваемые доходами, перечень которых приведен в пункте 2 статьи 208 НК РФ. Они касаются исключительно закупки и ввоза товаров для личных целей.

Непомерно высокая сумма налога

Если суммы НДФЛ, подлежащие уплате физическим лицом, слишком высокие для него и нет возможности использовать какие-либо вычеты (например, при получении дохода в натуральной форме), возможна рассрочка по уплате НДФЛ. Для целей ее получения налогоплательщику требуется обратиться с соответствующим заявлением в налоговый орган. Порядок и условия предоставления отсрочки или рассрочки по уплате НДФЛ содержатся в статье 64 НК РФ. Для целей получения такой отсрочки или рассрочки требуются предусмотренные данной статьей основания. В частности, согласно подпункту 4 пункта 2 указанной статьи таким основанием может стать имущественное положение физического лица, исключающее возможность единовременной уплаты налога.