С 1 января 2008г. изменился порядок налогообложения дивидендов в связи с внесением поправок, внесенных Федеральным законом от 16.05.2007г. №76-ФЗ «О внесении изменений в статьи 224, 275 и 284 части второй Налогового кодекса» (далее Закон №76-ФЗ).
Согласно п. 1 ст. 43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.
Также к дивидендам относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами РФ и относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств.
Ставка налога, удерживаемого доходов от долевого участия, выплачиваемых российской организацией физическим лицам-нерезидентам снизилась с 30% до 15%.
При выплате дивидендов после 1 января 2008г. налог нужно удерживать уже по новой ставке 15%.
Для резидентов ставка налога в отношении полученных дивидендов остается прежней – 9%.
Уменьшена ставка налога на прибыль в отношении дивидендов, полученных российской организацией от иностранной организации. Налоговая ставка составляет 9%. Сумма налога в отношении полученных дивидендов определяется налогоплательщиком самостоятельно исходя из суммы полученных дивидендов и соответствующей налоговой ставки, предусмотренной пунктом 3 статьи 284 настоящего Кодекса. При применении данной ставки сумма уплачиваемого налога может быть ниже по условиям международного договора, действующего между Россией и страной постоянного местонахождения иностранной организации.
Дивиденды, выплачиваемые российской организацией иностранной организации, по-прежнему составляет 15%. При этом налог исчисляется с учетом особенностей, предусмотренных статьей 275 НК РФ.
Введена новая ставка налога с дивидендов – 0%. Данная ставка применяется при выплате дивидендов российским организациям, которые соответствуют признакам, перечисленным в пп.1 п.3 ст.284 НК РФ:
- Организация владеет не менее чем 50% долей в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации.
- Организация обязана непрерывно владеть на праве собственности в течение срока, превышающего 365 дней.
- Стоимость приобретения этой доли в уставном капитале превышает 500 млн. рублей.
Аналогичное правило действует и в отношении депозитарных расписок, дающих право на получение дивидендов.
Для подтверждения налоговой ставки 0% организация должна представить в налоговый орган следующие документы:
- о дате приобретения или получения права собственности на долю в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации или депозитарные расписки, дающие получение дивидендов;
- о стоимости приобретения или получения соответствующего права или расписок.
При этом в случае, если выплачивающая дивиденды организация является иностранной, установленная настоящим подпунктом налоговая ставка применяется в отношении организаций, государство постоянного местонахождения которых не включено в утверждаемый Министерством финансов Российской Федерации перечень государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны).
Если организация не соответствует условиям, установленным пп.1 п.3 ст.284 НК РФ, соответственно не имеет права применять налоговую ставку 0%, то при выплате дивидендов удерживается налог по ставке 9%.
Новые пониженные ставки налога можно будет применять, если дивиденды получены на банковский счет после 1 января 2008г.
Законом №6-ФЗ утверждена специальная формула, по которой рассчитывается налог, удерживаемый с дивидендов, выплачиваемых российским организациям и физическим лицам – резидентам РФ. Выплачивающая дивиденды российская организация будет признаваться налоговым агентом.
Сумма налога, подлежащего удержанию из доходов налогоплательщика - получателя дивидендов, исчисляется налоговым агентом по следующей формуле:
Н = К x Сн x (д - Д),
где:
Н - сумма налога, подлежащего удержанию;
К - отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика - получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом;
Сн - соответствующая налоговая ставка, установленная подпунктами 1 и 2 пункта 3 статьи 284 или пунктом 4 статьи 224 настоящего Кодекса;
д - общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех налогоплательщиков - получателей дивидендов;
Д - общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде (за исключением дивидендов, указанных в подпункте 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ) к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков - получателей дивидендов, при условии, если данные суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных налоговым агентом в виде дивидендов.
В случае, если значение Н составляет отрицательную величину, обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится.
Процедура расчета налоговой базы по дивидендам упрощена.