В Постановлении ВАС РФ приводит перечень оснований, по которым суд может признать налоговую выгоду налогоплательщика необоснованной. Например, это случаи, когда для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).
Другие примеры необоснованного получения налоговой выгоды - это получение выгоды вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. Иными словами, ВАС РФ запретил получать налоговую выгоду от фиктивной хозяйственной деятельности - это частные случаи незаконного (фиктивного) предпринимательства и мошенничества. Но для подтверждения вины арбитражному суду необходимо только установить, что это деяние не обусловлено разумными экономическими или иными причинами (деловыми целями). При оценке особых форм расчетов и сроков платежей, свидетельствующих о согласованности операций, суд должен сопоставлять их с разумными деловыми целями. Критерий разумности ВАС РФ не определен, что неизбежно не уменьшит, а только увеличит количество налоговых споров.
В п. 9 ВАС РФ подчеркнул, что налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели. Если сделка заключена исключительно для целей налоговой оптимизации, то налоговые выгоды по такой сделке нельзя признать обоснованными.
Важное разъяснение содержится в п. 10 Постановления. В нем указано, что факт нарушения контрагентом налогоплательщика своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. Отметим, что данная позиция ВАС РФ уточняет и смягчает его же позицию образца декабря прошлого года и в основном совпадает с последней практикой Европейского Суда по правам человека.