|
Пример
При подаче декларации по налогу на прибыль за полугодие 2008 года компания допустила ошибку, которая привела к завышению налоговой базы. Случайно туда попал доход, относящийся к июлю 2008 года. В бюджет была уплачена правильная сумма. Из-за этого, по данным инспекции, у организации числится недоимка и «капают» пени. Организация должна подать уточненную налоговую декларацию.
Специалисты налоговых органов считают, что по данному основанию выездной налоговой проверки не будет, так как на практике используются совсем иные критерии для формирования списка организаций, подлежащих такой проверке.
Единственный способ избежать пеней в данной ситуации – сдать уточненную декларацию на «уменьшение». Иных вариантов нет, так как фактическая недоимка определяется по данным декларации и платежей по ней. После подачи «уточненки» пени обнулят.
При подаче уточненной налоговой декларации необходимо помнить два правила. Во-первых, исправление величины налоговой базы в одном периоде повлияет на сумму ежемесячных авансов следующего периода. Поэтому корректируется и показатель строки 290 листа 02 декларации.
Во-вторых, уточненные декларации нужно подавать не только за тот период, в котором обнаружена ошибка, но и за все следующие после него отчетные периоды, а также по итогам года. Если ограничиться только одной «уточненкой» за период ошибки, то величина налога к доплате в следующем отчетном периоде окажется завышенной (или заниженной) на сумму уточнения.
Пример
Компания обнаружила, что налог на прибыль за первый квартал прошлого года занижен на 50 000 рублей. Помимо отчетности за первый квартал необходимо скорректировать декларации за полугодие, девять месяцев и год.
В уточненной декларации за первый квартал на 50 000 рублей увеличатся сумма налога к доплате и величина ежемесячных авансов на второй квартал (строки 270 и 290 листа 02).
В полугодовой декларации также на 50 000 рублей увеличится сумма налога, рассчитанная по итогам полугодия, и на 100 000 рублей – сумма начисленных авансов, которые принимаются к зачету (строка 210 листа 02). В итоге налог к доплате уменьшится на 50 000 рублей. В девятимесячной и годовой декларации на 50 000 рублей увеличится сумма исчисленного налога и авансов, принимаемых к зачету (строки 180 и 210). При этом ни величина налога к доплате, ни сумма ежемесячных авансов не изменятся.
Минфин РФ в письме от 6 сентября 2007 года № 03-03-06/1/647 разрешил признавать в налоговом учете расходы по «коммуналке» и услугам связи по дате поступления первичных учетных документов. Эта дата может наступить уже после сдачи декларации по налогу на прибыль. Какого-либо четкого критерия, почему именно по этой категории затрат не нужно подавать «уточненку», Минфин РФ не разъясняет. Очевидно, финансовое ведомство руководствовалось общечеловеческой логикой.
Вместе с тем нормы главы 25 НК РФ не позволяют признавать расходы по дате получения первичного учетного документа. Каких-либо исключений ни для коммунальных услуг, ни для услуг связи в НК РФ не содержится. В пункте 1 статьи 272 НК РФ закреплено общее правило, согласно которому расходы признаются в том периоде, к которому они относятся. При этом в случае обнаружения ошибок в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым периодам, перерасчет обязательств производится в периоде обнаружения ошибки (п. 1 статьи 54 НК РФ). Именно такие аргументы приводят налоговые инспекторы, когда настаивают на необходимости «уточненки». Нередко их поддерживают судьи (постановления федеральных арбитражных судов Северо-Западного округа от 5 мая 2006 года № А42-11873/04, Уральского округа от 22 июня 2006 года № Ф09-5293/06-С7).
Следует заметить, что в отношении нормы пункта 1 статьи 54 НК РФ существует и другая точка зрения – для целей исчисления налога на прибыль положения этой статьи неприменимы, так как в главе 25 НК РФ есть своя специальная норма – подпункт 1 пункта 2 статьи 265 НК РФ, которая позволяет убытки прошлых налоговых периодов признавать в текущем периоде. Именно такого подхода придерживаются некоторые судьи (постановления федеральных арбитражных судов Поволжского округа от 19 июля 007 года № А56-14502/2006, Московского округа от 31 мая 2006 года № КА-А40/4822-06). Однако, учитывая неоднозначность арбитражной практики, предсказать, какой вывод сделает суд в конкретной ситуации, сложно.
Налоговая инспекция самостоятельно отражает в карточке расчетов с бюджетом результаты камеральной проверки, т.е. организации не нужно, получив решение по итогам ревизии, представлять уточненную декларацию. Между тем результаты проверки важно учесть при составлении отчетности в последующие периоды.
Так, если инспекция доначислила налог за первое полугодие, то при составлении 9-месячной отчетности доначисленную величину нужно включить в начисленную по итогам отчетного периода сумму налога (строка 180 «Сумма исчисленного налога на прибыль – всего» листа 02). А также в сумму авансов, начисленных за отчетный период (строка 210 «Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период – всего» листа 02). В противном случае компания заплатит одну и ту же сумму дважды.
Доначисленная сумма автоматически изменит ежемесячные авансовые платежи на следующий квартал. Причем в решении по итогам проверки об этом может быть ничего не сказано. Но это не должно вводить в заблуждение – доначисленную сумму все равно нужно учесть при расчете авансовых платежей.
Пример
По результатам камеральной проверки декларации инспекция доначислила 10 000 рублей. По мнению налоговиков, организация занизила выручку за второй квартал. Компания не стала оспаривать это решение. В этом случае в карточке расчетов компании с бюджетом налоговики увеличат на 10 000 рублей не только доплату по итогам полугодия, но и ежемесячные авансы на третий квартал.
На последующей отчетности это скажется следующим образом. Допустим, по итогам 9 месяцев начисленный компанией налог на прибыль (без учета доначислений по итогам камеральной проверки) составил 200 000 рублей. Тогда в декларации за 9 месяцев по строке 180 листа 02 нужно указать 210 000 рублей (200 000 + 10 000). По строке 210 нужно записать 180 000 рублей (110 000 + 70 000). Налог к доплате составит 30 000 рублей.
Результаты камеральной проверки будут отражены в карточке расчетов компании с бюджетом только после того, как решение по итогам ревизии инспекции вступит в силу. Это произойдет через 10 дней после его вручения налогоплательщику (п. 9 статьи 101 НК РФ). Если же в течение указанного срока организация обжалует решение в апелляционном порядке, то доначисления будут заморожены до тех пор, пока вышестоящий налоговый орган не утвердит решение инспекции.
|