В данном случае отсутствие у контрагента основных средств или трудовых ресурсов не может являться безусловным доказательством того, что оно не может исполнить свои обязательства по договору. Контрагент мог выполнять работы путем заключения договора субподряда, согласно условиям которого весь комплекс работ берет на себя сторонняя организация. Гражданский кодекс РФ предусматривает и другие виды договоров, которые могли быть использованы контрагентом: договоры аренды транспортных средств с экипажем или без него, аренды имущества вместо покупки машин и оборудования; договоры оказания услуг с физическими лицами вместо заключения трудовых договоров. При этом важно, чтобы договор с контрагентом допускал возможность привлекать субподрядчиков, а не содержал обязанности оказать все услуги или выполнить работы лично.
Предприятию-налогоплательщику здесь главное доказать, что работы контрагентом были выполнены и приняты в полном объеме, а расходы имели производственный характер и подтверждены документально. А подтвердить факт совершения операции помогут акты выполненных работ, счета-фактуры и платежные поручения. Очень полезным будет и предъявление проверяющим результатов работ или услуг. Косвенным подтверждением может являться и банковская выписка с лицевого счета исполнителя таких услуг, свидетельствующая о поступлении денежных средств на расчетный счет; лицензии контрагента, подтверждающие разрешения на занятие какой-либо деятельностью; реклама контрагента в средствах массовой информации.
Такой подход подтверждает арбитражная практика (например, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 5 марта
Низкая рентабельность операции
По мнению проверяющих, низкая рентабельность совершенных сделок говорит о том, что проверяемая компания является участником схемы ухода от уплаты налогов. При этом налоговики не учитывают, что конечная величина рентабельности сделок может зависеть как от величины наценки, так и от периодичности поставок.
Как показывает практика, низкая эффективность работы в качестве аргумента от налоговиков о недобросовестности компании может быть принята судами во внимание только с использованием конкретных расчетов на основании анализа всей финансово-хозяйственной деятельности организации (постановление ФАС Поволжского округа от 15 мая
К тому же объяснением низких показателей рентабельности может стать тот факт, что компания на данном этапе выходит на новый рынок. В связи с этим минимальная наценка на товар вызвана стремлением привлечь к сотрудничеству как можно больше потенциальных партнеров. А в качестве доказательства в данном случае может выступить бизнес-план.
Все это поможет лишний раз избежать ненужных споров с инспекторами. Хотя, по сути, для целей налогообложения важна не рентабельность, а направленность операции на получение дохода (ст. 252 НК РФ). Кроме этого в определении КС РФ от 4 июня
Вместе с тем наличие перечисленных выше документов позволит также предотвратить и претензии, касающиеся применения компанией цен, отличных от рыночных.
Расчеты осуществлялись только векселями или наличными средствами
Готовя аргументы в защиту, важно помнить, что предприятие может использовать любую допустимую законом форму расчетов: как безналичную, так и наличную (в пределах существующих ограничений). А кроме этого всегда есть возможность использовать в качестве инструмента расчетов и ценные бумаги.
Главное для компании в такой ситуации — уверенность в контрагентах, а также в том, что вексель существовал. Плюс ко всему необходимо будет подтвердить и наличие реальной деловой цели у проведенной операции.
Также не стоит забывать и о том, что операции с векселями должны быть осуществимыми, то есть реальными для исполнения. Так, известен случай, когда предприятию, расположенному на Дальнем Востоке, было отказано в учете расходов на приобретение векселя. Дело в том, что за один рабочий день вексель был эмитирован в Москве, последовательно продан (перепродан) нескольким векселедержателям, после чего уже попал и к самому плательщику. И в тот же день предъявлен к погашению в Москве. Не удивительно, что в таком случае инспекторы посчитали сделку неосуществимой.
Таким образом, для компании главное избегать подобных сомнительных операций. И тогда никаких оснований для непризнания результата по сделке у налоговиков не будет.
Счета участников сделки открыты в одном банке
Как правило, в таких ситуациях дополнительное внимание налоговых инспекторов привлекают два обстоятельства: сомнительный банк и наличие у компании других счетов в иных банках, через которые происходят все остальные расчеты по хозяйственным операциям. Это дает основание проверяющим более пристально отнестись к операциям с контрагентом, расчеты с которым проводятся в рамках одного банка.
В любом случае налоговикам нужно будет доказать, что совершенные операции повлекли за собой образование необоснованной налоговой выгоды. Если же это сделать ревизорам не удастся, то никаких претензий к компании предъявлено быть не может.
Отсутствует деловая цель сделки
Как указано в постановлении Пленума ВАС РФ от 12 октября
Тем не менее инспекторы нередко обвиняют компании в применении более выгодных положений НК РФ, ссылаясь на отсутствие в сделках реальной деловой цели.
Как показывает практика, очень много хозяйственных операций, совершаемых компаниями, не находит понимания у налоговиков и рассматривается в качестве сделки, направленной на налоговую экономию. В качестве примера таких сделок можно привести возвратный лизинг, который, с точки зрения инспекторов, является очевидным средством налоговой оптимизации. И это несмотря на то, что данный вид лизинга прямо предусмотрен законом.
Для того чтобы деловую цель какой-либо операции сделать для проверяющих более очевидной и понятной, можно порекомендовать заблаговременно подобрать и составить документы, обосновывающие причину заключения того или иного договора. Это могут быть различные приказы по организации, из сути которых будут видны цели действий компании.