13:23
Доходы, расходы и убытки по операциям с ценными бумагами учитываются в целях налогообложения прибыли по правилам, установленным ст. 280 НКВкратце эти правила таковы.
1. При определении величины дохода от реализации ценных бумаг фактическая цена реализации ценной бумаги принимается для целей налогообложения только в том случае, если она окажется не ниже минимальной цены. В противном случае доход определяется исходя из минимальной цены.
Правила определения минимальной цены различны для ценных бумаг, обращающихся и не обращающихся на рынке ценных бумаг.
При реализации рыночных ценных бумаг в состав доходов включается фактическая цена реализации, если эта цена находится в интервале между минимальной и максимальной ценами сделок (интервал цен) с указанной ценной бумагой, зарегистрированной организатором торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения соответствующей сделки (п. 5 ст. 280 НК РФ).
Если на дату реализации ценных бумаг у организаторов торговли торги по таким ценным бумагам не проводились, то организация должна применить интервалы цен на дату ближайших торгов, состоявшихся до дня реализации ценных бумаг, если торги по этим ценным бумагам проводились у организатора торговли хотя бы один раз в течение последних трех месяцев.
Если фактическая цена реализации будет ниже минимальной цены сделок на организованном рынке, то при определении налоговой базы по налогу на прибыль принимается минимальная цена сделки на организованном рынке ценных бумаг. То есть в этом случае в целях налогообложения организации придется увеличить фактическую цену реализации на сумму разницы между минимальной и фактической ценами реализации.
По ценным бумагам, не обращающимся на рынке ценных бумаг, фактическая цена сделки принимается для целей налогообложения, если эта цена находится в интервале между минимальной и максимальной ценами, определенными исходя из расчетной цены ценной бумаги и предельного отклонения в размере 20% (п. 6 ст. 280 НК РФ). То есть цена сделки не должна отличаться от расчетной цены*(82) больше, чем на 20%.
Если нерыночная ценная бумага реализована по цене ниже минимальной (расчетная цена минус 20%), то в налоговом учете в составе доходов признается не фактическая цена реализации, а минимальная цена (вышеуказанная расчетная цена, уменьшенная на 20%).
2. Доходы от реализации ценных бумаг могут быть уменьшены на их стоимость, а также расходы, связанные с реализацией.
При этом фактическая цена приобретения ценной бумаги может быть включена в состав расходов только в том случае, если она не превышает максимальную цену. В противном случае в расходы включается максимальная цена.
Правила определения максимальной цены приобретения различны для рыночных и нерыночных ценных бумаг.
Максимальная цена рыночных ценных бумаг определяется по правилам, установленным п. 5 ст. 280 НК РФ, нерыночных - по правилам, установленным п. 6 ст. 280 НК РФ.
При приобретении рыночных ценных бумаг по цене выше максимальной цены сделок на организованном рынке ценных бумаг ценой приобретения таких ценных бумаг, признаваемой в целях налогообложения, будет признаваться вышеуказанная максимальная цена, сформировавшаяся на дату их приобретения.
При приобретении нерыночных ценных бумаг по цене выше расчетной цены, увеличенной на 20%, в расходах в целях налогообложении будет учтена вышеуказанная расчетная цена, увеличенная на 20% и сформировавшаяся на дату их приобретения.
Если же ценные бумаги приобретены по цене ниже расчетной цены, уменьшенной на 20%, то в расходах будет признаваться фактическая цена приобретения указанных ценных бумаг (письмо Минфина России от 03.02.2012 N 03-03-06/2/13).
Обратите внимание! Нормы, обязывающие корректировать цену приобретения ценных бумаг, появились в ст. 280 НК РФ с 1 января 2010 г. До этой даты ст. 280 НК РФ позволяла организациям включать в расходы фактическую цену приобретения ценных бумаг, независимо от ее размера.
В этой связи действующие в настоящее время правила признания расходов на приобретение ценных бумаг применяются к тем бумагам, которые приобретены после 1 января 2010 г. Если организация продает ценные бумаги, приобретенные до 1 января 2010 г., то доходы от реализации ценных бумаг могут быть уменьшены на фактическую цену их приобретения без какой-либо корректировки, даже если фактическая цена приобретения превышает максимальную цену.
Соответствующие разъяснения приведены в письме ФНС от 13.02.2012 N ЕД-4-3/2243@, которое доведено до нижестоящих налоговых органов.
Аналогичную позицию занимает и Минфин России (письмо от 04.05.2012 N 03-03-06/1/230).
3. Если организацией получен убыток от операций с ценными бумагами, то этот убыток для целей налогообложения прибыли учитывается в особом порядке, установленном п. 10 ст. 280 НК РФ.
Убыток, полученный от операций с ценными бумагами по итогам года, учитывается отдельно и общую налоговую базу по налогу на прибыль не уменьшает.
Этот убыток переносится на будущее по правилам ст. 283 НК РФ.
Погашать его можно только прибылью, полученной в следующие годы от операций с ценными бумагами. Убыток от выбытия ценных бумаг не может уменьшать прибыль, полученную в рамках основной деятельности организации.
Более того, убыток, полученный от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке, не может уменьшать прибыль, полученную от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке. Это справедливо и для обратной ситуации.
Источник: Гарант
1. При определении величины дохода от реализации ценных бумаг фактическая цена реализации ценной бумаги принимается для целей налогообложения только в том случае, если она окажется не ниже минимальной цены. В противном случае доход определяется исходя из минимальной цены.
Правила определения минимальной цены различны для ценных бумаг, обращающихся и не обращающихся на рынке ценных бумаг.
При реализации рыночных ценных бумаг в состав доходов включается фактическая цена реализации, если эта цена находится в интервале между минимальной и максимальной ценами сделок (интервал цен) с указанной ценной бумагой, зарегистрированной организатором торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения соответствующей сделки (п. 5 ст. 280 НК РФ).
Если на дату реализации ценных бумаг у организаторов торговли торги по таким ценным бумагам не проводились, то организация должна применить интервалы цен на дату ближайших торгов, состоявшихся до дня реализации ценных бумаг, если торги по этим ценным бумагам проводились у организатора торговли хотя бы один раз в течение последних трех месяцев.
Если фактическая цена реализации будет ниже минимальной цены сделок на организованном рынке, то при определении налоговой базы по налогу на прибыль принимается минимальная цена сделки на организованном рынке ценных бумаг. То есть в этом случае в целях налогообложения организации придется увеличить фактическую цену реализации на сумму разницы между минимальной и фактической ценами реализации.
По ценным бумагам, не обращающимся на рынке ценных бумаг, фактическая цена сделки принимается для целей налогообложения, если эта цена находится в интервале между минимальной и максимальной ценами, определенными исходя из расчетной цены ценной бумаги и предельного отклонения в размере 20% (п. 6 ст. 280 НК РФ). То есть цена сделки не должна отличаться от расчетной цены*(82) больше, чем на 20%.
Если нерыночная ценная бумага реализована по цене ниже минимальной (расчетная цена минус 20%), то в налоговом учете в составе доходов признается не фактическая цена реализации, а минимальная цена (вышеуказанная расчетная цена, уменьшенная на 20%).
2. Доходы от реализации ценных бумаг могут быть уменьшены на их стоимость, а также расходы, связанные с реализацией.
При этом фактическая цена приобретения ценной бумаги может быть включена в состав расходов только в том случае, если она не превышает максимальную цену. В противном случае в расходы включается максимальная цена.
Правила определения максимальной цены приобретения различны для рыночных и нерыночных ценных бумаг.
Максимальная цена рыночных ценных бумаг определяется по правилам, установленным п. 5 ст. 280 НК РФ, нерыночных - по правилам, установленным п. 6 ст. 280 НК РФ.
При приобретении рыночных ценных бумаг по цене выше максимальной цены сделок на организованном рынке ценных бумаг ценой приобретения таких ценных бумаг, признаваемой в целях налогообложения, будет признаваться вышеуказанная максимальная цена, сформировавшаяся на дату их приобретения.
При приобретении нерыночных ценных бумаг по цене выше расчетной цены, увеличенной на 20%, в расходах в целях налогообложении будет учтена вышеуказанная расчетная цена, увеличенная на 20% и сформировавшаяся на дату их приобретения.
Если же ценные бумаги приобретены по цене ниже расчетной цены, уменьшенной на 20%, то в расходах будет признаваться фактическая цена приобретения указанных ценных бумаг (письмо Минфина России от 03.02.2012 N 03-03-06/2/13).
Обратите внимание! Нормы, обязывающие корректировать цену приобретения ценных бумаг, появились в ст. 280 НК РФ с 1 января 2010 г. До этой даты ст. 280 НК РФ позволяла организациям включать в расходы фактическую цену приобретения ценных бумаг, независимо от ее размера.
В этой связи действующие в настоящее время правила признания расходов на приобретение ценных бумаг применяются к тем бумагам, которые приобретены после 1 января 2010 г. Если организация продает ценные бумаги, приобретенные до 1 января 2010 г., то доходы от реализации ценных бумаг могут быть уменьшены на фактическую цену их приобретения без какой-либо корректировки, даже если фактическая цена приобретения превышает максимальную цену.
Соответствующие разъяснения приведены в письме ФНС от 13.02.2012 N ЕД-4-3/2243@, которое доведено до нижестоящих налоговых органов.
Аналогичную позицию занимает и Минфин России (письмо от 04.05.2012 N 03-03-06/1/230).
3. Если организацией получен убыток от операций с ценными бумагами, то этот убыток для целей налогообложения прибыли учитывается в особом порядке, установленном п. 10 ст. 280 НК РФ.
Убыток, полученный от операций с ценными бумагами по итогам года, учитывается отдельно и общую налоговую базу по налогу на прибыль не уменьшает.
Этот убыток переносится на будущее по правилам ст. 283 НК РФ.
Погашать его можно только прибылью, полученной в следующие годы от операций с ценными бумагами. Убыток от выбытия ценных бумаг не может уменьшать прибыль, полученную в рамках основной деятельности организации.
Более того, убыток, полученный от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке, не может уменьшать прибыль, полученную от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке. Это справедливо и для обратной ситуации.
Источник: Гарант