13:23
Налогоплательщику предоставляется право с 2012 г. формировать в налоговом учете резерв предстоящих расходов на НИОКРВ целях равномерного учета расходов на НИОКР налогоплательщику предоставляется право с 2012 г. формировать в налоговом учете резерв предстоящих расходов на НИОКР.
С этой целью п. 1 ст. 264 НК РФ дополнен подп. 39.3, в соответствии с которым в составе прочих расходов учитываются расходы на формирование в порядке, установленном ст. 267.2 НК РФ, резервов предстоящих расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки.
Новой ст. 267.2 НК РФ определен порядок создания такого резерва.
Так, налогоплательщик на основании разработанных и утвержденных им программ проведения НИОКР самостоятельно принимает решение о создании каждого резерва и отражает это решение в учетной политике для целей налогообложения.
Резерв для реализации каждой утвержденной программы, указанной в п. 2 ст. 267.2 НК РФ, может создаваться на срок, на который запланировано проведение соответствующих научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, но не более двух лет.
Избранный налогоплательщиком срок создания резерва отражается в учетной политике для целей налогообложения.
Если принимается решение о формировании указанного резерва, он формируется под каждую конкретную утвержденную программу проведения НИОКР.
Размер создаваемого резерва не может превышать планируемые расходы (смету) на реализацию утвержденной налогоплательщиком программы проведения НИОКР.
Смета на реализацию утвержденной налогоплательщиком программы проведения НИОКР может включать только затраты, признаваемые расходами на НИОКР в соответствии с подпунктами 1-5 п. 2 ст. 262 НК РФ. Сумма отчислений в резерв включается в состав прочих расходов по состоянию на последнее число отчетного (налогового) периода.
При этом предельный размер отчислений в резервы не может превышать сумму, определяемую по формуле:
N = I х 0,03 - S,
где N - предельный размер отчислений в резервы;
I - доходы от реализации отчетного (налогового) периода, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;
S - расходы налогоплательщика, указанные в подп. 6 п. 2 ст. 262 НК РФ.
Налогоплательщик, формирующий резерв предстоящих расходов на НИОКР, производит расходы, осуществляемые при реализации программ проведения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, за счет указанного резерва.
Если сумма созданного резерва оказалась меньше суммы фактических расходов на проведение указанных в п. 2 ст. 267.2 программ, разница между указанными суммами учитывается как расходы на НИОКР в соответствии со статьями 262 и 332.1 НК РФ.
Сумма резерва, не полностью использованная налогоплательщиком в течение срока создания резерва, подлежит восстановлению в составе внереализационных доходов отчетного (налогового) периода, в котором были произведены соответствующие отчисления в резерв. Соответствующие уточнения внесены и в п. 7 ст. 250 НК РФ.
Источник: Гарант
С этой целью п. 1 ст. 264 НК РФ дополнен подп. 39.3, в соответствии с которым в составе прочих расходов учитываются расходы на формирование в порядке, установленном ст. 267.2 НК РФ, резервов предстоящих расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки.
Новой ст. 267.2 НК РФ определен порядок создания такого резерва.
Так, налогоплательщик на основании разработанных и утвержденных им программ проведения НИОКР самостоятельно принимает решение о создании каждого резерва и отражает это решение в учетной политике для целей налогообложения.
Резерв для реализации каждой утвержденной программы, указанной в п. 2 ст. 267.2 НК РФ, может создаваться на срок, на который запланировано проведение соответствующих научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, но не более двух лет.
Избранный налогоплательщиком срок создания резерва отражается в учетной политике для целей налогообложения.
Если принимается решение о формировании указанного резерва, он формируется под каждую конкретную утвержденную программу проведения НИОКР.
Размер создаваемого резерва не может превышать планируемые расходы (смету) на реализацию утвержденной налогоплательщиком программы проведения НИОКР.
Смета на реализацию утвержденной налогоплательщиком программы проведения НИОКР может включать только затраты, признаваемые расходами на НИОКР в соответствии с подпунктами 1-5 п. 2 ст. 262 НК РФ. Сумма отчислений в резерв включается в состав прочих расходов по состоянию на последнее число отчетного (налогового) периода.
При этом предельный размер отчислений в резервы не может превышать сумму, определяемую по формуле:
N = I х 0,03 - S,
где N - предельный размер отчислений в резервы;
I - доходы от реализации отчетного (налогового) периода, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;
S - расходы налогоплательщика, указанные в подп. 6 п. 2 ст. 262 НК РФ.
Налогоплательщик, формирующий резерв предстоящих расходов на НИОКР, производит расходы, осуществляемые при реализации программ проведения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, за счет указанного резерва.
Если сумма созданного резерва оказалась меньше суммы фактических расходов на проведение указанных в п. 2 ст. 267.2 программ, разница между указанными суммами учитывается как расходы на НИОКР в соответствии со статьями 262 и 332.1 НК РФ.
Сумма резерва, не полностью использованная налогоплательщиком в течение срока создания резерва, подлежит восстановлению в составе внереализационных доходов отчетного (налогового) периода, в котором были произведены соответствующие отчисления в резерв. Соответствующие уточнения внесены и в п. 7 ст. 250 НК РФ.
Источник: Гарант