15:04
Облагается ли НДС стоимость неотделимых улучшений имущества, произведенных арендатором за счет собственных средств?Арбитры пришли к выводу, что арендатор правомерно не начислил НДС по улучшениям арендованного имущества, поскольку он не осуществлял работ по улучшению имущества для арендодателя, а заказывал работы по ремонту этого имущества в целях поддержания его в надлежащем техническом состоянии.
Постановление ФАС Уральского округа от 27.09.2011 № Ф09-6099/11
Ситуация
Налогоплательщик (арендатор) заключил договор, согласно которому:
- в его обязанности входит содержание, текущий и капитальный ремонт имущества;
- стоимость улучшений не включается в состав арендной платы и не возмещается арендодателем;
- по окончании срока действия договора имущество передается арендодателю в надлежащем состоянии с учетом естественного износа.
В ходе эксплуатации имущества арендатор произвел его капитальный ремонт. Налоговый орган проверил период, в котором действовал договор аренды и доначислил организации НДС.
Позиция налогового органа
Инспекция посчитала, что в данной ситуации арендатор безвозмездно передает результаты работ по улучшению арендованного имущества арендодателю. Такая передача облагается НДС согласно ст. 146 НК РФ.
Позиция суда (решение в пользу налогоплательщика)
Суд отметил, что НДС облагаются операции по реализации товаров, работ и услуг. Реализацией работ признается передача на возмездной основе результатов работ, выполненных одним лицом для другого лица. В целях исчисления НДС реализацией признается и безвозмездная передача (п. 1 ст. 39, ст. 146 НК РФ).
В рассматриваемом случае, по мнению суда, не произошло реализации, поскольку арендатор не осуществлял работ по улучшению имущества для арендодателя, а заказывал работы по ремонту этого имущества в целях поддержания его в надлежащем техническом состоянии. Неотделимые улучшения арендодателю не передавались, а использовались налогоплательщиком, поэтому в данной ситуации объекта обложения НДС не возникает.
Аналогичные выводы
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.05.2010 № А56-66260/2009
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 27.07.2011 № А53-19081/2010
Постановление ФАС Центрального округа от 13.09.2011 № А64-5012/2010
Противоположные выводы
Письмо Минфина России от 31.12.2009 № 03-07-11/341
Письмо Минфина России от 06.04.2009 № 03-07-09/19
Письмо ФНС России от 19.04.2010 № ШС-37-3/11
Постановление ФАС Московского округа от 25.06.2009 № КА-А40/4798-09
Рекомендации
Объектом НДС признается передача (в том числе на безвозмездной основе) результатов работ, выполненных для другого лица и в его интересах. Поэтому, арендатор может не облагать стоимость произведенного капитального или текущего ремонта, а также иных улучшений имущества, если:
1) договором предусмотрена обязанность арендатора содержать имущество в исправном состоянии или производить капитальный и (или) текущий ремонт имущества;
2) арендатор не выставляет арендодателю счет-фактуру на стоимость произведенного ремонта (иных улучшений);
3) арендодатель не увеличил стоимость имущества в учете на стоимость произведенных улучшений, не принял к учету произведенные работы.
Однако, такой вариант поведения является рискованным и может вызвать доначисление налога, пеней и штрафа.
Во избежание споров с контролирующими органами арендатору необходимо в момент возврата арендованного имущества уплатить НДС со стоимости произведенных неотделимых улучшений (независимо от того, возмещается она арендодателем или нет).
Источник: www.nds-ks.ru
Постановление ФАС Уральского округа от 27.09.2011 № Ф09-6099/11
Ситуация
Налогоплательщик (арендатор) заключил договор, согласно которому:
- в его обязанности входит содержание, текущий и капитальный ремонт имущества;
- стоимость улучшений не включается в состав арендной платы и не возмещается арендодателем;
- по окончании срока действия договора имущество передается арендодателю в надлежащем состоянии с учетом естественного износа.
В ходе эксплуатации имущества арендатор произвел его капитальный ремонт. Налоговый орган проверил период, в котором действовал договор аренды и доначислил организации НДС.
Позиция налогового органа
Инспекция посчитала, что в данной ситуации арендатор безвозмездно передает результаты работ по улучшению арендованного имущества арендодателю. Такая передача облагается НДС согласно ст. 146 НК РФ.
Позиция суда (решение в пользу налогоплательщика)
Суд отметил, что НДС облагаются операции по реализации товаров, работ и услуг. Реализацией работ признается передача на возмездной основе результатов работ, выполненных одним лицом для другого лица. В целях исчисления НДС реализацией признается и безвозмездная передача (п. 1 ст. 39, ст. 146 НК РФ).
В рассматриваемом случае, по мнению суда, не произошло реализации, поскольку арендатор не осуществлял работ по улучшению имущества для арендодателя, а заказывал работы по ремонту этого имущества в целях поддержания его в надлежащем техническом состоянии. Неотделимые улучшения арендодателю не передавались, а использовались налогоплательщиком, поэтому в данной ситуации объекта обложения НДС не возникает.
Аналогичные выводы
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.05.2010 № А56-66260/2009
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 27.07.2011 № А53-19081/2010
Постановление ФАС Центрального округа от 13.09.2011 № А64-5012/2010
Противоположные выводы
Письмо Минфина России от 31.12.2009 № 03-07-11/341
Письмо Минфина России от 06.04.2009 № 03-07-09/19
Письмо ФНС России от 19.04.2010 № ШС-37-3/11
Постановление ФАС Московского округа от 25.06.2009 № КА-А40/4798-09
Рекомендации
Объектом НДС признается передача (в том числе на безвозмездной основе) результатов работ, выполненных для другого лица и в его интересах. Поэтому, арендатор может не облагать стоимость произведенного капитального или текущего ремонта, а также иных улучшений имущества, если:
1) договором предусмотрена обязанность арендатора содержать имущество в исправном состоянии или производить капитальный и (или) текущий ремонт имущества;
2) арендатор не выставляет арендодателю счет-фактуру на стоимость произведенного ремонта (иных улучшений);
3) арендодатель не увеличил стоимость имущества в учете на стоимость произведенных улучшений, не принял к учету произведенные работы.
Однако, такой вариант поведения является рискованным и может вызвать доначисление налога, пеней и штрафа.
Во избежание споров с контролирующими органами арендатору необходимо в момент возврата арендованного имущества уплатить НДС со стоимости произведенных неотделимых улучшений (независимо от того, возмещается она арендодателем или нет).
Источник: www.nds-ks.ru